薛元+顧建良

【摘 要】《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年施行以來(lái)，督促了各級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建立，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。然而在工作實(shí)踐中基層行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)龐雜人數(shù)眾多，普遍存在著內(nèi)控意識(shí)淡薄、配套制度完善、監(jiān)督機(jī)制不健全等問(wèn)題，內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)滯后。本文介紹了基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題并作出合理的對(duì)策分析。

【關(guān)鍵詞】基層行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題及對(duì)策

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部于2012年11月29日發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位于2014年1月1日起執(zhí)行。自2014年施行以來(lái)，督促了各級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的建立，在不同程度上規(guī)范了行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有利于內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為依法治國(guó)、順利完成“十三五”規(guī)劃奠定基礎(chǔ)。相較于企業(yè)內(nèi)控體系的成熟，基層行政事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)龐雜人數(shù)眾多，經(jīng)費(fèi)保障方式多元化，且經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不是單位的中心工作，績(jī)效評(píng)價(jià)難以量化，導(dǎo)致單位內(nèi)控體系建立相對(duì)滯后，對(duì)照內(nèi)控規(guī)范的條例，筆者將側(cè)重從基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中存在主要問(wèn)題入手進(jìn)行分析并探討解決方法。

一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施存在的突出問(wèn)題

1.內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，組織機(jī)制建設(shè)不到位

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中明確規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”，一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)較為淡薄，重業(yè)務(wù)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，對(duì)于下發(fā)的內(nèi)控文件學(xué)習(xí)流于形式，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事，內(nèi)控理念缺乏，有的領(lǐng)導(dǎo)長(zhǎng)期“一支筆”“一言堂”，甚至還認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)自己的控制，建立內(nèi)部控制反而成了捆住自己的“緊箍咒”?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中規(guī)定：“單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作?！庇行┗鶎訂挝粵](méi)有及時(shí)建立內(nèi)部控制職能機(jī)構(gòu)，簡(jiǎn)單地將財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)控制等同于單位的內(nèi)部控制；有些基層單位雖然確定了內(nèi)控的職能部門或牽頭部門，但單位各部門之間職責(zé)分工不明確，內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制不到位，導(dǎo)致內(nèi)控相關(guān)工作機(jī)制無(wú)法制定和推行。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，配套管理制度不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定了內(nèi)部控制的方向要求，目前隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，新的情況層出不窮，一些基層行政事業(yè)單位對(duì)管理過(guò)程中內(nèi)部或外部的各種因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估不足，而這些風(fēng)險(xiǎn)將不同程度地影響單位內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面根據(jù)適應(yīng)性原則要求“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”部分基層行政事業(yè)單位相應(yīng)的內(nèi)控制度不健全，有的內(nèi)控管理制度與國(guó)家有關(guān)管理制度脫節(jié)，有些單位現(xiàn)行的規(guī)定、流程、制度主要用于應(yīng)付上級(jí)檢查，不與工作實(shí)際相結(jié)合，得不到嚴(yán)格的執(zhí)行，形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的控制作用。

3.專業(yè)能力缺乏，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)控監(jiān)督是單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。要想使基層行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制逐漸完善，則需要完善行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制，而當(dāng)前的行政事業(yè)單位并沒(méi)有完善的監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)審人員，其審計(jì)的權(quán)威與獨(dú)立性有待加強(qiáng)，這種現(xiàn)象導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中會(huì)不同程度受到其他部門的干擾，進(jìn)而使審計(jì)達(dá)不到預(yù)期的結(jié)果；另一方面，有的行政事業(yè)單位建立起監(jiān)督機(jī)制，但是監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足，部分單位缺乏專業(yè)的審計(jì)人員或總體素質(zhì)不高，有些單位直接將內(nèi)部監(jiān)督工作委托給，而有些中介機(jī)構(gòu)對(duì)行政事業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉，內(nèi)部審計(jì)只專注于財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)，沒(méi)有對(duì)單位的內(nèi)控進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，加上一些單位沒(méi)有危機(jī)感與緊迫感，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題重視程度不夠，只求不出大事，安于一時(shí)，得過(guò)且過(guò)，使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。

4.考核機(jī)制不健全，員工積極性不高

有效的考核機(jī)制是內(nèi)部控制的重要保證，而當(dāng)前的行政事業(yè)單位往往缺少完善的考核制度與權(quán)責(zé)分明責(zé)任制，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的工作人員怠于工作，缺少危機(jī)感，大大影響了內(nèi)控制度執(zhí)行的積極性與主動(dòng)性，使內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮預(yù)期效果。

二、完善基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體措施

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，建立內(nèi)控組織保障機(jī)制

一要加大制度學(xué)習(xí)和內(nèi)控宣傳，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的必要性和重要性，提高內(nèi)控意識(shí)，首先要做的就是強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)，并促使他們要定期的學(xué)習(xí)內(nèi)部控制方面的知識(shí)，重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。另外將內(nèi)控意識(shí)貫徹落實(shí)到全員的工作中去，定期對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)，從而使單位上下對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，根據(jù)內(nèi)部控制自身具有的風(fēng)險(xiǎn)及容易失控的特點(diǎn)，與單位實(shí)際情況相結(jié)合，向單位各級(jí)人員宣傳內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以此調(diào)動(dòng)單位各個(gè)職能部門承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的意識(shí)。二是要建立內(nèi)部控制組織保障機(jī)制，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)控職能部門或聯(lián)合辦公機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門或崗位的職能作用，建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督作用。

2.有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善配套管理制度

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是全面而復(fù)雜的，識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)重復(fù)不斷的過(guò)程，這需要行政事業(yè)單位認(rèn)真關(guān)注各單位（部門）中各個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)，要結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際和工作性質(zhì)認(rèn)真梳理本單位的業(yè)務(wù)流程并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，明確內(nèi)控的關(guān)鍵崗位和各部門職權(quán)，對(duì)現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行修訂，與時(shí)俱進(jìn)，并制定一些針對(duì)性強(qiáng)、操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度。

3.提高專業(yè)能力，健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并確保機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作獨(dú)立性，負(fù)責(zé)對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和披露情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，更好地實(shí)施對(duì)內(nèi)部管理控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制的再監(jiān)督；要加強(qiáng)內(nèi)控專業(yè)人員特別是審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，建立一支政治素質(zhì)好，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德水平高的審計(jì)隊(duì)伍，確實(shí)達(dá)到內(nèi)部控制制度提出的要求。同時(shí)要發(fā)揮單位紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督作用，嚴(yán)格執(zhí)行黨的紀(jì)律，抓好黨風(fēng)廉政建設(shè)，堅(jiān)決同腐敗現(xiàn)象作斗爭(zhēng)，確保政令暢通，促進(jìn)監(jiān)察對(duì)象正確履行職責(zé)，依法辦事，廉潔奉公，勤政高效為人民服務(wù)。

4.建立有效的激勵(lì)機(jī)制，提高員工積極性

行政事業(yè)單位需要建立公正的考核制度，使員工增加危機(jī)感，使員工更具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為內(nèi)控發(fā)展保駕護(hù)航，做到領(lǐng)導(dǎo)與員工都要獎(jiǎng)懲分明，這樣才會(huì)調(diào)動(dòng)員工積極性，促進(jìn)內(nèi)控效果優(yōu)化，使內(nèi)部控制制度快速發(fā)展。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)各行政事業(yè)單位已經(jīng)全面進(jìn)入實(shí)施階段，內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性且復(fù)雜的工程，所以行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，分析自身存在的問(wèn)題，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，建立內(nèi)部控制組織和監(jiān)督機(jī)制，形成有效的考評(píng)制度，提高專業(yè)人才的職業(yè)素質(zhì)，不斷改善內(nèi)部管理，提高辦事效率，促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位健康事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

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