歐建猷 張榮武

【摘 要】 隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的興起，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的方法在審計(jì)工作中越來(lái)越重要，而玄學(xué)則能有效地發(fā)揮該功能。文章論述了玄學(xué)的哲學(xué)體系，考究了玄學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而將玄學(xué)的世界觀和方法論應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，推導(dǎo)出新型審計(jì)輔助方法，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師解決常規(guī)審計(jì)方法難以解決的問(wèn)題，并為審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展提供新的思路與啟示。

【關(guān)鍵詞】 玄學(xué)； 易經(jīng)； 預(yù)測(cè)； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)； 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.1 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0116-03

一、引言

《易經(jīng)》是一部蘊(yùn)藏著無(wú)窮智慧的經(jīng)典，吸引著古今中外無(wú)數(shù)人對(duì)其進(jìn)行研究，人們將對(duì)《易經(jīng)》及其相關(guān)學(xué)說(shuō)的研究成果稱(chēng)為易學(xué)。易學(xué)分“體”和“用”，《易經(jīng)》的辯證思想是易學(xué)體系的理論基礎(chǔ)，是易學(xué)的“體”，而玄學(xué)則是易學(xué)的“用”。其中玄學(xué)有廣狹二義，廣義的玄學(xué)是指以《易經(jīng)》理論為基礎(chǔ)衍生出來(lái)的山、醫(yī)、命、卜和相五術(shù)，狹義的玄學(xué)是指命、卜和相等預(yù)測(cè)術(shù)，本文的玄學(xué)是指狹義的玄學(xué)。目前有許多學(xué)者嘗試將《易經(jīng)》等易學(xué)思想與現(xiàn)代學(xué)科相結(jié)合進(jìn)行交叉研究，研究領(lǐng)域主要是管理學(xué)領(lǐng)域，而其他領(lǐng)域則關(guān)注很少甚至無(wú)人關(guān)注。從交叉研究的成果來(lái)看，很多學(xué)者對(duì)易學(xué)的理解僅局限于易學(xué)的“體”，將《易經(jīng)》上的經(jīng)文和思想與現(xiàn)代學(xué)科的概念和思維相互對(duì)照解釋?zhuān)藐庩?yáng)理論對(duì)一個(gè)學(xué)科的現(xiàn)有理論體系進(jìn)行重新梳理，而忽視了這些理論研究的應(yīng)用價(jià)值和實(shí)踐意義，即忽視了易學(xué)的“用”，甚至有些理論研究牽強(qiáng)附會(huì)，偏離了易學(xué)的思想。對(duì)作為易學(xué)分支的玄學(xué)與現(xiàn)代學(xué)科進(jìn)行交叉研究，有助于更好地預(yù)測(cè)和控制，既能體現(xiàn)易學(xué)的“體”，又能發(fā)揮易學(xué)的“用”。本文創(chuàng)新性地在審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用玄學(xué)去解決一系列相關(guān)問(wèn)題，為嘗試將易學(xué)應(yīng)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域發(fā)揮拋磚引玉的作用，促進(jìn)易學(xué)與現(xiàn)代學(xué)科的交叉研究。

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要根據(jù)客戶(hù)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)決定是否承接該業(yè)務(wù)，開(kāi)展初步業(yè)務(wù)和制定總體審計(jì)策略以及具體審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)應(yīng)對(duì)所評(píng)估出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)這些證據(jù)形成審計(jì)意見(jiàn)并編制審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，正確地評(píng)估審計(jì)過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)工作的順利開(kāi)展和完成至關(guān)重要[ 1 ]。

在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)方法來(lái)完成絕大部分審計(jì)工作，但是在某些特殊情況下，如果僅運(yùn)用一些常規(guī)的審計(jì)手段和方法，可能出現(xiàn)不能有效應(yīng)對(duì)某些問(wèn)題的情況。此時(shí)，如果恰當(dāng)運(yùn)用玄學(xué)作為一種輔助審計(jì)方法，則可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師快速發(fā)現(xiàn)和定位問(wèn)題之所在，甚至能發(fā)現(xiàn)一些難以用常規(guī)方法發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

二、玄學(xué)的哲學(xué)思想概覽及其應(yīng)用于審計(jì)的內(nèi)在機(jī)理

（一）玄學(xué)的哲學(xué)思想概覽

玄學(xué)是一個(gè)復(fù)雜的哲學(xué)體系，它的世界觀是以《易經(jīng)》的原理為基礎(chǔ)形成的，主要包括以下三個(gè)方面[ 2 ]：（1）陰陽(yáng)觀，即萬(wàn)物陰陽(yáng)論。玄學(xué)認(rèn)為，世間萬(wàn)事萬(wàn)物都是由陰陽(yáng)二氣組成，而陰陽(yáng)二氣的所有組合形式，有兩種不同的方法可以描述，分別是八卦系統(tǒng)和干支系統(tǒng)（即十天干和十二地支），因此用八卦或干支這兩套文字符號(hào)可以表示世間萬(wàn)事萬(wàn)物。（2）五行觀，即相互作用論。玄學(xué)認(rèn)為事物之間會(huì)相互作用，而相互作用的性質(zhì)會(huì)根據(jù)事物各自的性質(zhì)和盛衰等各方面原因決定。（3）預(yù)測(cè)觀，即規(guī)律模型論。玄學(xué)認(rèn)為世間萬(wàn)物都是按照陰陽(yáng)消長(zhǎng)的規(guī)律運(yùn)作，因此玄學(xué)將世間百態(tài)及其變化簡(jiǎn)化為用八卦、干支及其衍生物等文字符號(hào)組成的并按一定運(yùn)算法則進(jìn)行演變的模型，我們只需某個(gè)特定時(shí)間，就可以根據(jù)玄學(xué)運(yùn)作模型定位預(yù)測(cè)對(duì)象當(dāng)時(shí)的狀態(tài)，并能推知其過(guò)去與未來(lái)的狀態(tài)及其與周?chē)挛锏年P(guān)系等問(wèn)題。

玄學(xué)的方法論就是在其世界觀的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，主要包括：（1）根據(jù)玄學(xué)世界觀中的“陰陽(yáng)觀”，將世間萬(wàn)事萬(wàn)物按不同性質(zhì)進(jìn)行歸類(lèi)。這里有兩個(gè)體系，一個(gè)是八卦體系，另一個(gè)是干支體系，并用該系統(tǒng)的符號(hào)來(lái)代表某類(lèi)事物。（2）根據(jù)玄學(xué)世界觀中的“預(yù)測(cè)觀”，先獲得某個(gè)特定的時(shí)間點(diǎn)，然后根據(jù)模型的運(yùn)算法則對(duì)預(yù)測(cè)對(duì)象進(jìn)行運(yùn)作狀態(tài)定位。（3）根據(jù)“五行觀”對(duì)這個(gè)模型里面的各種符號(hào)關(guān)系進(jìn)行解讀并獲得該事物的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)等各種相關(guān)信息。

因此，玄學(xué)可以發(fā)揮以下功能：（1）通過(guò)預(yù)測(cè)獲得重要信息，尤其是在常規(guī)方法不能有效發(fā)揮作用時(shí)，解決疑惑。（2）通過(guò)預(yù)測(cè)預(yù)知未來(lái)的動(dòng)態(tài)，幫助我們更好地進(jìn)行決策。（3）通過(guò)運(yùn)用陰陽(yáng)五行的運(yùn)作規(guī)律，來(lái)改善我們的狀況，進(jìn)而改善未來(lái)。

（二）玄學(xué)能應(yīng)用于審計(jì)的內(nèi)在機(jī)理

根據(jù)玄學(xué)的世界觀可知，八卦系統(tǒng)或干支系統(tǒng)可以包納所有的現(xiàn)象和物象，所以古人可以將古代的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、政治、軍事、天文和地理等各種現(xiàn)象納入八卦體系或干支體系來(lái)進(jìn)行政治、軍事預(yù)測(cè)和民間的吉兇占卜，且有不少古書(shū)記載其預(yù)測(cè)結(jié)果的準(zhǔn)確度很高，如《春秋》、《史記》及《三國(guó)志》等各種史書(shū)都有相關(guān)記載。同樣道理，我們也可以與時(shí)俱進(jìn)，將現(xiàn)代企業(yè)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)中遇到的事情納入八卦體系或干支體系，來(lái)獲取常規(guī)審計(jì)方法難以獲取的信息，或用來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出更合適的計(jì)劃和決策，進(jìn)而有助于解決常規(guī)方法難以解決的難題。

將世間事物納入八卦體系或干支體系的方法，主要是根據(jù)八卦或各個(gè)天干地支的基本性質(zhì)和特點(diǎn)，將擁有相同或相似性質(zhì)的事物歸為該類(lèi)符號(hào)。根據(jù)《易經(jīng)》的八卦基本特性和類(lèi)象，將企業(yè)活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)中會(huì)遇到的部分事物納入八卦體系中作為衍生類(lèi)象，如表1所示[ 3 ]。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新型輔助方法：基于玄學(xué)預(yù)測(cè)視角的研究

凡測(cè)量都會(huì)有一定的誤差，玄學(xué)預(yù)測(cè)也不例外，而玄學(xué)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率高低與預(yù)測(cè)者的技術(shù)水平和熟練程度等各方面情況有關(guān)，預(yù)測(cè)者可以通過(guò)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練大幅度提升預(yù)測(cè)水平和熟練程度，乃至于達(dá)到非常準(zhǔn)確的境界。為了簡(jiǎn)化研究問(wèn)題，只研究理想狀態(tài)下的情況，本文提出以下假設(shè)：（1）預(yù)測(cè)者運(yùn)用玄學(xué)作出預(yù)測(cè)（獲取過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的信息）的結(jié)果是100%準(zhǔn)確的；（2）預(yù)測(cè)者的玄學(xué)技術(shù)足以應(yīng)對(duì)預(yù)測(cè)所有的問(wèn)題。由于具體的預(yù)測(cè)過(guò)程會(huì)涉及很多專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和專(zhuān)業(yè)方法，且不同派別的玄學(xué)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)也有所不同，不利于普通讀者理解，所以以下主要闡述如何在理想的狀態(tài)下運(yùn)用玄學(xué)預(yù)測(cè)來(lái)輔助完成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的基本思路[ 4 ]。

（一）接受審計(jì)業(yè)務(wù)前

在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前，需要考慮管理層的誠(chéng)信程度，大概評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，進(jìn)而考慮是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)了解管理層，但是如果通過(guò)一般的手段難以準(zhǔn)確評(píng)估管理層的誠(chéng)信程度時(shí)，可以考慮運(yùn)用玄學(xué)來(lái)獲得相關(guān)信息。主要應(yīng)用思路是：首先確定需要了解的對(duì)象，然后對(duì)其性格和過(guò)去一年里所做的事情進(jìn)行預(yù)測(cè)，看其性格是否特別奸詐狡猾，或者過(guò)去一年里做過(guò)貪污違法之事，進(jìn)而綜合判斷管理層的誠(chéng)信度。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作

如果決定接受業(yè)務(wù)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行初步審計(jì)業(yè)務(wù)，然后制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。這個(gè)環(huán)節(jié)主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷來(lái)執(zhí)行，但如果適當(dāng)運(yùn)用玄學(xué)來(lái)輔助，可以?xún)?yōu)化審計(jì)策略和計(jì)劃。主要應(yīng)用思路：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以先對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)，了解被審計(jì)單位的整體會(huì)計(jì)編制環(huán)境和內(nèi)部控制等情況；然后從預(yù)測(cè)結(jié)果中尋找薄弱環(huán)節(jié)，在審計(jì)計(jì)劃中增強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，并匯總編制成審計(jì)計(jì)劃；此外，在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以對(duì)同一個(gè)事項(xiàng)形成多個(gè)備選方案，然后分別預(yù)測(cè)各個(gè)備選方案的結(jié)果，并從中選擇結(jié)果最優(yōu)的方案。

（三）執(zhí)行審計(jì)工作

制定完成審計(jì)策略和計(jì)劃后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具體執(zhí)行審計(jì)工作，主要是評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。常規(guī)做法是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序并收集審計(jì)證據(jù)以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在該過(guò)程中，如果我們恰當(dāng)運(yùn)用玄學(xué)，則可以更快速有效地發(fā)現(xiàn)和定位問(wèn)題之所在，并能獲得更多常規(guī)手段難以獲得的信息來(lái)拓寬審計(jì)思路，幫助審計(jì)人員更好地設(shè)計(jì)審計(jì)程序。主要思路如下：對(duì)企業(yè)的各種具體情況進(jìn)行起卦預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)結(jié)果即是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的情況，而企業(yè)的賬簿則是人為加工所記錄的，可能是真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際發(fā)生的結(jié)果，也可能是偽造的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將預(yù)測(cè)結(jié)果與賬簿記錄相對(duì)比。如果兩者相符，則可以適當(dāng)信任被審計(jì)單位，如果兩者存在相互矛盾之處，則該處可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)。

（四）編制審計(jì)報(bào)告

經(jīng)過(guò)審計(jì)證據(jù)的收集，形成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要出具審計(jì)報(bào)告，完成這個(gè)階段意味著審計(jì)工作的結(jié)束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)心的主要問(wèn)題是該審計(jì)報(bào)告是否因誤導(dǎo)利益相關(guān)者而被牽扯到某些法律官司，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和自身的利益受損，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在形成審計(jì)意見(jiàn)但未出具審計(jì)報(bào)告期間，運(yùn)用玄學(xué)對(duì)該報(bào)告的日后事項(xiàng)進(jìn)行一定的預(yù)測(cè)。如果未來(lái)不會(huì)出現(xiàn)較大的問(wèn)題，則可以出具審計(jì)報(bào)告，如果未來(lái)會(huì)出現(xiàn)一些官司糾紛，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好再認(rèn)真安排進(jìn)一步審計(jì)程序和認(rèn)真復(fù)核審計(jì)證據(jù)，盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要應(yīng)用思路：首先就該業(yè)務(wù)未來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果的好壞確定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

四、將玄學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的研究方法

由于篇幅限制，本文難以面面俱到地介紹玄學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的具體應(yīng)用方法，而且這個(gè)研究方向只是初步提出，尚有很多理論和實(shí)務(wù)細(xì)節(jié)需要完善，在此提出四種方法供對(duì)該領(lǐng)域感興趣的學(xué)者參考。

（一）文獻(xiàn)研究法

古今都有很多關(guān)于《易經(jīng)》及玄學(xué)的書(shū)籍和資料，我們可以通過(guò)研究《易經(jīng)》的書(shū)籍資料來(lái)掌握玄學(xué)的基本原理，再研究各種類(lèi)型玄學(xué)相關(guān)的書(shū)籍資料來(lái)掌握其具體應(yīng)用方法。但是由于古人比較保守，所以很多真?zhèn)鞯膶W(xué)問(wèn)都是通過(guò)口傳心授，沒(méi)有記錄下來(lái)，而記錄下來(lái)的書(shū)籍可能存在錯(cuò)漏或故弄玄虛之處誤導(dǎo)讀者，故該方法僅作參考。

（二）訪問(wèn)學(xué)習(xí)法

民間有很多精于玄學(xué)的大師，他們經(jīng)常舉辦玄學(xué)課程函授，或幫人預(yù)測(cè)消災(zāi)，具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和準(zhǔn)確率，我們可以直接向他們系統(tǒng)學(xué)習(xí)各種玄學(xué)知識(shí)真?zhèn)?。這種方法的缺點(diǎn)是學(xué)習(xí)費(fèi)用較高，可能會(huì)遇到不懂玄學(xué)的騙子，優(yōu)點(diǎn)是可以直接快速系統(tǒng)地深入學(xué)習(xí)玄學(xué)知識(shí)真?zhèn)鳌?/p>

（三）經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法

無(wú)論哪種類(lèi)型玄學(xué)，都有各自獨(dú)特的預(yù)測(cè)模型和預(yù)測(cè)方法，人們可以根據(jù)這個(gè)預(yù)測(cè)模型對(duì)某類(lèi)問(wèn)題不斷地進(jìn)行預(yù)測(cè)實(shí)驗(yàn)，并以未來(lái)的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，以尋找最佳的預(yù)測(cè)方法，進(jìn)而全面挖掘該類(lèi)型玄學(xué)的預(yù)測(cè)范圍、方法并提高其準(zhǔn)確率。

（四）規(guī)范研究法

所有玄學(xué)都是以《易經(jīng)》的原理作為基礎(chǔ)理論，并結(jié)合諸如天文、歷法、地理等其他學(xué)問(wèn)組建預(yù)測(cè)模型來(lái)模擬世間萬(wàn)物的運(yùn)行，進(jìn)而準(zhǔn)確定位預(yù)測(cè)對(duì)象的狀態(tài)。因此，我們也可以通過(guò)運(yùn)用《易經(jīng)》的理論和其他學(xué)科的理論推導(dǎo)出新的預(yù)測(cè)方法甚至預(yù)測(cè)模型，以更好地為現(xiàn)代學(xué)科的發(fā)展服務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文基于玄學(xué)視角，在理論上精煉了玄學(xué)的哲學(xué)思想，為審計(jì)學(xué)等現(xiàn)代學(xué)科與《易經(jīng)》及玄學(xué)等中國(guó)傳統(tǒng)文化交叉研究提供了理論基礎(chǔ)，探究了玄學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)交叉融合的內(nèi)在機(jī)理；在實(shí)務(wù)上為運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更多的輔助審計(jì)思路和方法，有助于發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計(jì)方法難以發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

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