高東升

摘 要：企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、企業(yè)決策及價(jià)值實(shí)現(xiàn)深受會計(jì)準(zhǔn)則影響，會計(jì)準(zhǔn)則也對它們產(chǎn)生激勵(lì)性的作用。企業(yè)“應(yīng)激反應(yīng)”是為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)價(jià)值理念的積極影響，企業(yè)會計(jì)事業(yè)發(fā)展是必須要經(jīng)過會計(jì)準(zhǔn)則變革的。財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營行為等在會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響之下都發(fā)生了改變，企業(yè)的理念也發(fā)生了變化。下面文章主要在會計(jì)計(jì)量、會計(jì)報(bào)告及會計(jì)準(zhǔn)則變革等方面結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則，從多視角進(jìn)行研究，重點(diǎn)分析了在會計(jì)準(zhǔn)則變革下對企業(yè)理念和行為發(fā)生的變化。

關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則變革；多視角；企業(yè)理念

會計(jì)準(zhǔn)則越來越趨同于國際，在世界范圍內(nèi)，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則產(chǎn)生了新的影響，同時(shí)促進(jìn)產(chǎn)生了新一輪的會計(jì)準(zhǔn)則變革運(yùn)動。2006年，我國正式建立新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，這標(biāo)志著我國財(cái)務(wù)報(bào)告和國際財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的一致性更加明顯的顯現(xiàn)出來。我國會計(jì)準(zhǔn)則的變革歷經(jīng)多年不斷發(fā)展與完善，終于形成了現(xiàn)在較為完善的體系，在實(shí)施過程中逐漸趨向于穩(wěn)定、高效的狀態(tài)。在建設(shè)我國處在多層次資本市場體系下的國民經(jīng)濟(jì)下，會計(jì)準(zhǔn)則變革產(chǎn)生了積極作用。在國內(nèi)外對比研究分析之中，研究會計(jì)準(zhǔn)則變革對財(cái)務(wù)報(bào)告以及資本市場所占比例較大，然而會計(jì)準(zhǔn)則變革影響企業(yè)理念與行為的方面的研究比較少。本文將著重分析探究多角度會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念以及企業(yè)行為的影響。

一、會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念及行為的整體影響

會計(jì)準(zhǔn)則在新世紀(jì)以來的國際趨同逐漸成為會計(jì)發(fā)展變革的主要趨勢，，會計(jì)準(zhǔn)則變革對信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的影響從現(xiàn)有的研究來看已經(jīng)成為人們關(guān)注的重點(diǎn)，這嚴(yán)重忽略了會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)行為的影響，從而研究的視角局限在了資本市場上，沒有聚焦于對一個(gè)整體事件進(jìn)行研究，忽略了會計(jì)觀念對企業(yè)行為的影響。因此，很有必要從多視角展開對會計(jì)準(zhǔn)則變革的研究。

從本質(zhì)上來看，現(xiàn)代企業(yè)是一系列契約組成的結(jié)果，經(jīng)濟(jì)后果觀認(rèn)為管理者的決策受會計(jì)報(bào)告會的影響，這種影響不僅僅表現(xiàn)在決策結(jié)果上。企業(yè)現(xiàn)金流量會隨著會計(jì)數(shù)字遵循的規(guī)則的改變而發(fā)生變化，發(fā)生拜年話是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)決策者的財(cái)富以及會計(jì)數(shù)字的契約的使用，帶來了非常明顯的經(jīng)濟(jì)后果。由此可見，通過契約與信息作用，顯著影響了會計(jì)準(zhǔn)則變革對會計(jì)信息使用者的決策。

會計(jì)準(zhǔn)則不僅可以通過契約及財(cái)務(wù)報(bào)告對企業(yè)行為形成影響，同時(shí)會計(jì)理念也會影響企業(yè)的經(jīng)營觀念，從而影響企業(yè)行為。企業(yè)希望達(dá)到的價(jià)值側(cè)面之一就是企業(yè)經(jīng)營理念，事實(shí)側(cè)面則是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的而設(shè)定的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)行為就是企業(yè)展開一系列社會活動目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。不管是大企業(yè)還是小企業(yè)，所有的活動都可以被敘述成商業(yè)、財(cái)務(wù)與技術(shù)等幾種類型的活動，會計(jì)準(zhǔn)則變革不僅會影響這些活動，還會影響其他行為。

二、多視角研究會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)理念的影響

從2006年建立新會計(jì)準(zhǔn)則體系以來，會計(jì)準(zhǔn)則從實(shí)質(zhì)上逐漸趨同于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)會計(jì)觀念的更新。具體來說，觀念的變革都對企業(yè)理念帶來了一定的影響，例如計(jì)量屬性也從歷史成本觀逐步轉(zhuǎn)向了公允價(jià)值觀，與此同時(shí)，會計(jì)目標(biāo)也開始從受托責(zé)任觀逐步轉(zhuǎn)向決策有用觀。

1.決策有用觀代替受托責(zé)任觀

2006年發(fā)布新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以來，在受托責(zé)任觀的影響下，才開始把決策有用論寫進(jìn)我國企業(yè)會計(jì)規(guī)范中，現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)所有者是會計(jì)信息的使用者，以前，受托責(zé)任觀為企業(yè)經(jīng)營提供結(jié)果信息，而著眼于未來決策有用觀主要提供對決策有用的信息給信息使用者。在決策有用觀的影響下，會計(jì)信息使用者會將充分關(guān)注未來的信息，重點(diǎn)放在投資人對信息的需求上，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)與收益，由此可見，受托責(zé)任觀的重要使命主要由決策有用觀承擔(dān)了，同時(shí)深度的定位了會計(jì)目標(biāo)。

會計(jì)信息在決策有用觀的影響下為資本市場服務(wù)，更加注重計(jì)量企業(yè)價(jià)值，企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的收益成為重點(diǎn)。管理者在受托責(zé)任觀的影響下為了能夠完成其責(zé)任，從企業(yè)管理者與股東之間的權(quán)利平衡方面來看，可能會粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，股東這時(shí)就必須和企業(yè)管理者協(xié)商，從而權(quán)力失衡問題出現(xiàn)。決策有用觀非常有利于股東和管理者權(quán)利之間的平衡，管理者在決策有用觀的引導(dǎo)下面向資本市場，自覺維護(hù)市場秩序，管理效率得到提升。

2.公允價(jià)值觀代替歷史成本觀

受托責(zé)任觀的計(jì)量理論基礎(chǔ)是歷史成本觀，而決定有用觀的計(jì)量理論基礎(chǔ)是公允價(jià)值觀，隨著時(shí)間變化不會進(jìn)行調(diào)整歷史成本賬面價(jià)值和其對未來收益的預(yù)測比較策略，而公允價(jià)值需要，在公平和自愿的前提下結(jié)合市場情況由買賣雙方來確定價(jià)格，將反映出來的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益公允價(jià)值來幫助股東及時(shí)了解與股權(quán)價(jià)值變化相關(guān)的信息，這直接影響管理者經(jīng)營業(yè)績的好壞。

公允價(jià)值觀對深化企業(yè)資本保值增值經(jīng)營理念非常有利，資產(chǎn)負(fù)債在公允價(jià)值觀的影響下可以全面揭示出權(quán)益價(jià)值及其變化情況，股東的價(jià)值信息需求得到了充分迎合，與資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的變動信息可以及時(shí)獲取，提供了管理者業(yè)績的評價(jià)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，有利于實(shí)現(xiàn)管理者保值增值目標(biāo)，管理者在這種情況下不僅要針對凈資產(chǎn)變化負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)還要關(guān)注其長期利益。所以管理者應(yīng)找尋有效積極的風(fēng)險(xiǎn)管控體制，套期保值和全面性的投資策略需要充分全面考慮，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行安排投資活動。此外，考慮到公允價(jià)值的影響，我們可以進(jìn)一步深化風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)和資本保值增值的管理，從不同視角下安排具體的工作，從而全面考慮公司所在國家的發(fā)展情況。

三、多視角研究會計(jì)原則變革對企業(yè)行為的影響

會計(jì)觀念變革會影響會計(jì)規(guī)范的變化，下面我們從會計(jì)準(zhǔn)則變革對企業(yè)的影響分析了計(jì)量變化、會計(jì)確認(rèn)等因素。

1.會計(jì)確認(rèn)規(guī)則影響和變化

現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則相比于舊會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)要素確認(rèn)規(guī)范發(fā)生了改變，具體體現(xiàn)在對企業(yè)行為的影響，有以下幾方面：第一，投資分類被修改，調(diào)整了法律的適用范圍如長期股權(quán)投資成本法等；第二，進(jìn)一步具體規(guī)范了投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，同時(shí)獨(dú)立出投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則，并將其納入到核算規(guī)范里面，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的方法來核算投資性房地產(chǎn)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化；第三，特定固定資產(chǎn)初始確認(rèn)中加入預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)對環(huán)保的承擔(dān)作用，單獨(dú)核算了商譽(yù)，并且潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值得到了充分重視；第四，公允價(jià)值被引入到非貨幣性交易中，這將影響企業(yè)實(shí)際經(jīng)營決策質(zhì)量；第五，一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備則不能轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)等長期地產(chǎn)。

2.會計(jì)計(jì)量改變和影響

在新會計(jì)準(zhǔn)則中明確的規(guī)定了現(xiàn)值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值等屬于會計(jì)計(jì)量屬性，在計(jì)量會計(jì)要素時(shí)企業(yè)應(yīng)利用歷史成本，使用其他計(jì)量屬性需要確保會計(jì)要素金額可以得到可靠性的計(jì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)范對舊會計(jì)準(zhǔn)則的最大變革使會計(jì)要素金額能夠得到可靠性的計(jì)量，盡管會計(jì)要求非常多，但是會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)最重要的是資產(chǎn)，資產(chǎn)要素的計(jì)量將會直接影響其他要素的計(jì)量產(chǎn)生。整體來說，結(jié)合企業(yè)人員的職業(yè)判斷更加細(xì)致了公允價(jià)值的利用，引入了不同的公允價(jià)值計(jì)量方法，促進(jìn)提高了計(jì)量的準(zhǔn)確性。及時(shí)的報(bào)告了企業(yè)面向市場資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，在資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中還分流了無形資產(chǎn)，由此來看，影響了企業(yè)生產(chǎn)管理、人力資源管理以及銷售等多個(gè)方面。

3.會計(jì)報(bào)告影響和變化

在一些報(bào)表列表規(guī)范的修改上具體體現(xiàn)了會計(jì)報(bào)告的變化，例如進(jìn)行修改財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成因素，把原來的所有者權(quán)益變動表變?yōu)橹鞅?，統(tǒng)一了各財(cái)務(wù)報(bào)表中的組成要素及具體內(nèi)容。這種變化形象直觀的反映出了主體權(quán)益。同時(shí)，也出現(xiàn)了利潤信息列報(bào)帶來的一系列改變，具體來說體現(xiàn)在擴(kuò)大了營業(yè)利潤的組成范圍上，納入了投資收益和公允價(jià)值變動損益兩方面的內(nèi)容，而且還在利潤中增加列出了“綜合收益總額”等相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)稀釋收益的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)也增加了，引入了在營業(yè)利潤中投資收益等部分，目前多元化投資的現(xiàn)實(shí)情況得到了充分適應(yīng)。總而言之，會計(jì)準(zhǔn)則變革從一定程度上來看影響了企業(yè)決策行為等多個(gè)方面，并且促進(jìn)比較了企業(yè)之間的收益。

四、總結(jié)

在2006年我國頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則，深入的影響了會計(jì)準(zhǔn)則的變革對企業(yè)的發(fā)展、政策制定、激勵(lì)以及約束這四個(gè)方面。會計(jì)準(zhǔn)則的變革較大地促進(jìn)了企業(yè)理念的轉(zhuǎn)變。會計(jì)準(zhǔn)則的變革優(yōu)化了在企業(yè)管理方面的作用。會計(jì)準(zhǔn)則變革也影響了企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)行為如投資、治理、集資與評價(jià)等。會計(jì)的影響能力在微觀的企業(yè)層面得到了拓展。從多個(gè)方面綜合考慮，會計(jì)變革多角度的影響了對企業(yè)理念以及企業(yè)行為。

綜上所述，從本文的研究分析中可以得出，會計(jì)準(zhǔn)則變革巨大的促進(jìn)了企業(yè)理念和企業(yè)行為的轉(zhuǎn)變。從管理角度來看，會計(jì)準(zhǔn)則變革帶來了有利影響，會計(jì)準(zhǔn)則變革多多少少影響了企業(yè)的投資、治理、融資等多個(gè)方面；從微觀層面來看，進(jìn)一步拓展了會計(jì)的影響能力?？傊?，企業(yè)管理者應(yīng)不斷優(yōu)化企業(yè)行為，增強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知能力，同時(shí)應(yīng)制定出健全的會計(jì)準(zhǔn)則，時(shí)刻關(guān)注管理者的行為反應(yīng)。對于會計(jì)信息使用者如投資者、債權(quán)人及監(jiān)督部門等來說，做決策時(shí)應(yīng)全面考慮對會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響，特別是要注重企業(yè)行為變化和企業(yè)理念的變化，最終達(dá)到會計(jì)準(zhǔn)則變革和信息使用者之間互惠互利的良好發(fā)展關(guān)系。

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