韋寶峰

（中國(guó)石油審計(jì)服務(wù)中心，北京 100028）

國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算機(jī)審計(jì)方法研究與應(yīng)用

韋寶峰

（中國(guó)石油審計(jì)服務(wù)中心，北京 100028）

結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，針對(duì)國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)實(shí)務(wù)，從審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容、審計(jì)采用的技術(shù)方法，以及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用等方面，對(duì)國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)過(guò)程進(jìn)行了深入分析，并深入闡述了計(jì)算機(jī)分析技術(shù)在國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的積極影響，最后進(jìn)行了總結(jié)和展望。

銷(xiāo)售企業(yè)；營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格；計(jì)算機(jī)審計(jì)

國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)在為廣大的人民群眾供應(yīng)汽油、煤油、柴油、潤(rùn)滑油等成品油的同時(shí)，也是國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷(xiāo)利潤(rùn)的主要來(lái)源。國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)在合規(guī)合法、平穩(wěn)供應(yīng)市場(chǎng)的同時(shí)，如何規(guī)避成品油銷(xiāo)售資金管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)最大化成為企業(yè)本身，特別是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)內(nèi)容。作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，如何幫助成品油銷(xiāo)售企業(yè)管控營(yíng)銷(xiāo)資金風(fēng)險(xiǎn)，提高成品油銷(xiāo)售利潤(rùn)，有效發(fā)揮管理監(jiān)督服務(wù)，成為工作的主要目標(biāo)任務(wù)。

1　營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)的目標(biāo)內(nèi)容

國(guó)有成品油銷(xiāo)售企業(yè)在營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中，一方面必須遵守國(guó)家發(fā)改委規(guī)定的成品油銷(xiāo)售價(jià)格，不得高于國(guó)家最高限價(jià)進(jìn)行批發(fā)銷(xiāo)售；另一方面從成本效益的角度，不能低于成品油進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行批發(fā)銷(xiāo)售。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有成品油營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)中的主要目標(biāo)有兩項(xiàng)：一是審查超過(guò)國(guó)家最高限價(jià)批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，規(guī)避企業(yè)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是審查低于進(jìn)貨價(jià)格批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，提高價(jià)格到位率，督促企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益。審計(jì)的主要內(nèi)容包括國(guó)家發(fā)改委定期發(fā)布的價(jià)格文件，銷(xiāo)售企業(yè)成品油進(jìn)貨價(jià)格文件，以及成品油批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)高于國(guó)家最高限價(jià)批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和低于進(jìn)貨價(jià)格批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，及時(shí)給出審計(jì)意見(jiàn)，督促企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)管理，規(guī)避批發(fā)銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)批發(fā)銷(xiāo)售利潤(rùn)最大化。

2　營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)的技術(shù)方法

（1）審計(jì)的主要思路。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，成品油批發(fā)銷(xiāo)售審計(jì)以銷(xiāo)售合同簽訂日期國(guó)家相關(guān)價(jià)格文件規(guī)定價(jià)格為準(zhǔn)，采用批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)價(jià)格文件進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)違反國(guó)家最高限價(jià)、低于進(jìn)貨價(jià)格批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按照成品油批發(fā)銷(xiāo)售的筆數(shù)、噸數(shù)、價(jià)差，進(jìn)行超過(guò)國(guó)家最高限價(jià)與低于進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并作為審計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)依據(jù)，向成品油銷(xiāo)售企業(yè)給出相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)加以整改。

（2）采用的技術(shù)與方法。成品油批發(fā)銷(xiāo)售審計(jì)面對(duì)批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量大，銷(xiāo)售ERP系統(tǒng)訂單數(shù)量在數(shù)萬(wàn)條以上，且成品油品號(hào)眾多，且近三年銷(xiāo)售價(jià)格變化頻繁，以及在不同時(shí)間、不同產(chǎn)品、不同地域、不同價(jià)格條件下，全數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難度大等諸多難點(diǎn)問(wèn)題，必須依托有效的信息化手段，借助先進(jìn)信息技術(shù)進(jìn)行分析處理，特別是數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)，由于微軟SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)使用普遍且易于掌握，成為成品油批發(fā)銷(xiāo)售審計(jì)應(yīng)用的主要平臺(tái)技術(shù)。

（3）分析的數(shù)據(jù)與代碼。審計(jì)分析的數(shù)據(jù)主要涉及成品油批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和國(guó)家發(fā)改委成品油價(jià)格文件。批發(fā)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)主要包括銷(xiāo)售訂單的創(chuàng)建日期、客戶(hù)全稱(chēng)、客戶(hù)分類(lèi)描述、名稱(chēng)規(guī)格、銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售金額等數(shù)據(jù)項(xiàng)；發(fā)改委價(jià)格文件主要包括價(jià)格執(zhí)行日、價(jià)格終止日、規(guī)格名稱(chēng)、到位批發(fā)價(jià)等數(shù)據(jù)項(xiàng)。超限銷(xiāo)售審計(jì)關(guān)注批發(fā)銷(xiāo)售對(duì)象單位類(lèi)型為再銷(xiāo)售單位的業(yè)務(wù)單據(jù)，而不關(guān)注單位類(lèi)型為終端單位的業(yè)務(wù)單據(jù)；低價(jià)銷(xiāo)售審計(jì)不僅關(guān)注批發(fā)銷(xiāo)售對(duì)象單位類(lèi)型為再銷(xiāo)售單位，而且關(guān)注單位類(lèi)型為終端單位的業(yè)務(wù)單據(jù)。

審計(jì)時(shí)將上述相關(guān)數(shù)據(jù)收集并導(dǎo)入SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分析。

3　營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

（1）審計(jì)所需數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。在審計(jì)過(guò)程中，首先按照上述審計(jì)所需準(zhǔn)備成品油批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)訂單數(shù)據(jù)，一般從成品油銷(xiāo)售ERP系統(tǒng)導(dǎo)出，數(shù)據(jù)項(xiàng)須包括審計(jì)分析所需相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)，但不限于這些數(shù)據(jù)項(xiàng)；其次準(zhǔn)備發(fā)改委發(fā)布的價(jià)格文件，一般由成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供。在審計(jì)分析之前，一方面須對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)，去除不必要的數(shù)據(jù)項(xiàng)、空格和字符數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)項(xiàng)相應(yīng)的數(shù)字、日期格式等；另一方面須對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行油品品號(hào)、起止時(shí)間進(jìn)行校驗(yàn)，確保數(shù)據(jù)完整，起止時(shí)間連續(xù)但不重復(fù)。

（2）審計(jì)分析結(jié)果核查。審計(jì)時(shí)，將所需數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫(kù)，采用上述數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)進(jìn)行審計(jì)分析，并形成審計(jì)分析結(jié)果交由成品油銷(xiāo)售企業(yè)逐一核查。在審計(jì)核查時(shí)，首先要確認(rèn)審計(jì)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，特別是銷(xiāo)售訂單日期當(dāng)日價(jià)格文件規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格，確保分析結(jié)果的準(zhǔn)確性；其次要對(duì)于違反規(guī)定的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行成因分析，最后結(jié)合核查結(jié)果，按照相關(guān)法律法規(guī)給出審計(jì)意見(jiàn)交由企業(yè)整改。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成品油銷(xiāo)售營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格審計(jì)中，按照國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)批發(fā)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)全數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)，通過(guò)審計(jì)核查給出審計(jì)意見(jiàn)，在督促企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)了提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效率、節(jié)約了審計(jì)資源投入，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮積極推動(dòng)重要作用。

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.19.009

F239.1

A

1673-0194（2016）19-0018-01

2016-06-07