文/趙華娟

集團公司的利潤分配基礎(chǔ)-基于母公司報表還是合并報表

文/趙華娟

集團公司利潤分配方面主要遵循兩個基礎(chǔ)，其一是母公司的報表，其二是合并報表。集團公司在利潤分配過程應(yīng)該遵循那一個基礎(chǔ)，一直困擾著公司領(lǐng)導(dǎo)。本文通過查閱大量的中外文獻，就集團公司利潤分配基礎(chǔ)進行淺要分析，并提出自己的看法，希望對集體公司的利潤分配有一定幫助。

集團公司；利潤分配；母公司報表；合并報表

隨著全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快，集團公司每年都需要對經(jīng)營的利潤進行分配，稱之為“本年度集團企業(yè)稅后凈利潤”是集團企業(yè)來年制定發(fā)展決策的重要依據(jù)。隨著集團公司越來越大，很多公司面臨一大困擾，利潤分配的依據(jù)是應(yīng)該遵循母公司的報表為主還是合并報表為主是很多大型集團公司都面臨的困擾之一。本文就這一問題進行分析。

一、母公司報表與合并報表可供分配利潤的差異

在《新會計準則》還沒有出臺之前，母公司主要通過權(quán)益法核算的方式來控制子公司，并不需要子公司的合并報表，主要是通過子公司持有的權(quán)益份額來獲得相關(guān)利潤這也說明了母公司報表利潤和合并報表利潤具有相同的權(quán)利。當《新會計準則》出臺后，母公司通過成本核算的方法來控制子公司，且公司要想獲得子公司的收益就必須等子公司宣告分配利潤以后才能進行。也就說當子公司不參與母公司的利潤分配時，母公司就沒有權(quán)利獲得子公司的收益。這樣是母公司報表以合并報表可供分配利潤存在差異的主要原因。

如果說母公司報表中獲得的盈余公積是通過母公司自己獲得的盈余公積，而子公司獲得的盈余公積沒有體現(xiàn)在利潤分配當中，就不需要子公司提供的合并報表，如果子公司沒有全額分紅，那么母公司獲取的盈余公積要明顯小于原來的盈余公積，但是在《新會計準則》出臺后，選擇的是成本核算法，母公司享有子公司凈利潤只有在利潤分回時才能獲得法定盈余公積。

二、國家對集團公司利潤分配的規(guī)定

在2006年國家出臺了《新公司法》其中有明確規(guī)定，集團公司在分配利潤的過程中要把稅后利潤加入到其中，并且規(guī)定公司領(lǐng)導(dǎo)人就是集團公司的法人代表，所以說公司的利潤分配受到法律的保護，但是合并報表制作的單位不是企業(yè)的法人代表，也就不是法律的主體單位。通過上述分析可以看出，母公司報表的凈利潤是公司法定利潤的分配原則，在利潤分配過程中，不能把合并報表當作凈利潤的基礎(chǔ)和準則。

在2008年上海證券交易所在當年的年報中提到了《財政部關(guān)于編制合并會計報告中利潤分配問題的請示的復(fù)函》中有這樣的話語“編制合并會計報表的公司，利潤分配要以母公司可供分配的利潤為主要依據(jù)”，從此句話中可以看出，上海證券交易所是支持母公司可供分配利潤進行分配的。

在《企業(yè)會計準則》落實以后，《財政部關(guān)于編制合并會計報告中利潤分配問題的請示的復(fù)函》還能不能繼續(xù)使用，是很多母公司和子公司發(fā)生糾紛的主要問題。國家財政部門領(lǐng)導(dǎo)人曾給出明確回答，自從母公司對子公司投資從權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ㄒ院?，如果企業(yè)不能獲得或者不能全額獲得投資利益，就需要超前分配。從中也可以看出國家財政部門也是支持母公司報表可供分配利潤作為利潤分配的主要依據(jù)。

三、基于案例分析不同情況下的利潤分配

（一）子公司不分紅引起的超額分配

例1：A公司有B、C、兩個全資子公司，2015年實現(xiàn)的凈利潤如下，如果兩個子公司都不選擇分紅，那么該公司的利潤構(gòu)成就如表1所示：

表1　

從表1 中可以看出，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，母公司A對B、C兩個子公司采用成本法核算的方式進行計算，而且都不選擇分紅，母公司A在公司報表上不反映對子公司的投資收益，但是從表1中可以看出，母公司A在期末未分配的利潤只有90萬，同時合并報表中的凈利潤有1900萬元，去除盈余公積10萬元，那么合并報表中未分配的利潤就是1890萬元。

合并報表中的未分配利潤也不是真正意義上的可供分配利潤。主要的原因是子公司沒有分紅，如果按合并報表利潤進行分紅，使得母公司出現(xiàn)現(xiàn)金大量流出，從而出現(xiàn)了母公司個體報表未分配利潤轉(zhuǎn)負的局面，另外子公司提出的盈余公積已經(jīng)就合并報表上抵消，沒有進行恢復(fù)計算，從而導(dǎo)致母公司個體報表出現(xiàn)了1800萬元的超額分配。

（二）子公司虧損引起的超額分配

例2：以A公司為某集團公司母公司，旗下有五個全資子公司，當年均為虧損，五家子公司合計虧損300萬，母公司當年實現(xiàn)可供分配利潤400萬，合并報表可供分配利潤為100萬，如果該集團以母公司A的可供分配利潤400萬進行分配，分配后合并報表可供分配利潤將出現(xiàn)負300萬。

從例2中可以看出如果單純的根據(jù)母公司的報告來進行分配利潤，就會出現(xiàn)過度超額分配的現(xiàn)象。無論對母公司還是子公司的利益分配有很大影響，所以要根據(jù)結(jié)合相具體的事項來選擇科學(xué)合理的分配方式。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，集團公司也在快速發(fā)展，使得集團公司的利潤分配基礎(chǔ)發(fā)展很大了的改變，母公司利潤分配以其財務(wù)報表中當年的凈利潤為基礎(chǔ)，既符合《公司法》的規(guī)定，又要符合母公司和子公司的實際要求，在這樣的基礎(chǔ)需要根據(jù)實際情況選擇出來使雙方利益最大化的分配方式，希望通過本文的分析對相關(guān)部門有一定幫助。

［1］賀曉杰. 論母公司利潤分配的報表基礎(chǔ)［J］. 經(jīng)營管理者，2014，36：29.

［2］何玉潤，汪佩.個別報表基礎(chǔ)還是合并報表基礎(chǔ)——基于母公司利潤分配基礎(chǔ)的討論［J］.財務(wù)與會計，2015，06：36-38.

［3］祝繼高，王玨，張新民. 母公司經(jīng)營模式、合并—母公司報表盈余信息與決策有用性［J］. 南開管理評論，2014，03：84-93.

（作者單位：浙江開元酒店管理有限公司）