杜珩

摘要：中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，促使企業(yè)必須重新認(rèn)真思考資金結(jié)算問題。本文重點(diǎn)分析了企業(yè)當(dāng)前資金結(jié)算的主要問題，提出了適應(yīng)不同企業(yè)的資金結(jié)算流程設(shè)計(jì)和結(jié)算模式的選擇，并對如何加強(qiáng)資金結(jié)算的管控提出了建議。

關(guān)鍵詞：資金結(jié)算 流程設(shè)計(jì) 管控模式

中國經(jīng)濟(jì)經(jīng)過多年的調(diào)整發(fā)展，由高速換擋至中高速，發(fā)展速度有所放緩。宏觀經(jīng)濟(jì)下行，嚴(yán)重影響了企業(yè)層面的微觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致部分企業(yè)銷售不暢，資金周轉(zhuǎn)困難。在高速發(fā)展階段，市場活躍，生產(chǎn)和銷售良好，資金結(jié)算中的問題被良好的市場環(huán)境掩蓋。當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行以后，各種問題都顯露出來，特別是資金結(jié)算問題更為突出，需要進(jìn)行認(rèn)真研究。

一、企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算的主要問題

（一）資金結(jié)算流程設(shè)計(jì)不合理

企業(yè)經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展期間，企業(yè)內(nèi)部資金相對充裕。因此，很多企業(yè)并不重視內(nèi)部資金結(jié)算的內(nèi)部控制問題。一些企業(yè)雖然有專門的結(jié)算部門，也設(shè)置了資金結(jié)算崗位和安排了出納人員負(fù)責(zé)資金結(jié)算，但結(jié)算流程往往缺乏對企業(yè)規(guī)模和資金周轉(zhuǎn)特點(diǎn)的針對性，加之流程單一、崗位責(zé)任設(shè)置不合理等，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算效率不高，資金結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)控制不嚴(yán)。

（二）內(nèi)部資金結(jié)算效益不高

部分企業(yè)只關(guān)注資金結(jié)算的基本安全和完成資金結(jié)算任務(wù)，對資金結(jié)算效益思考不多。資金結(jié)算的效益在多方面都有體現(xiàn)，如結(jié)算渠道、結(jié)算方式、結(jié)算合同管理、內(nèi)部結(jié)算利息調(diào)整等，都會(huì)給企業(yè)帶來不同的效益。怎么設(shè)計(jì)企業(yè)資金結(jié)算流程和選擇合理的結(jié)算模式，是提高企業(yè)資金結(jié)算效益需要思考的問題。

（三）資金結(jié)算管控不規(guī)范

近年來，許多企業(yè)資金結(jié)算規(guī)模越來越大，伴隨規(guī)模而形成的結(jié)算工作量也越來越大，同樣也導(dǎo)致結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失也越來越普遍，如近期中國農(nóng)業(yè)銀行的票據(jù)結(jié)算損失等，反映出資金結(jié)算的管控問題。

二、企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算模式的流程設(shè)計(jì)與選擇

（一）企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算模式的流程設(shè)計(jì)

怎樣規(guī)范企業(yè)資金結(jié)算及設(shè)計(jì)資金結(jié)算流程？筆者認(rèn)為，針對當(dāng)前企業(yè)的情況，可以設(shè)計(jì)和選擇的資金結(jié)算模式主要有以下幾種。

1.直接結(jié)算模式設(shè)計(jì)

該結(jié)算模式強(qiáng)化直接設(shè)置出納崗位，負(fù)責(zé)資金結(jié)算工作。其特點(diǎn)是不需要專門設(shè)計(jì)結(jié)算機(jī)構(gòu)或者部門，直接報(bào)賬，由單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)資金管控，重點(diǎn)強(qiáng)化資金的審批和復(fù)核工作。

2.結(jié)算中心模式設(shè)計(jì)

該結(jié)算模式強(qiáng)化專門設(shè)置內(nèi)部結(jié)算中心負(fù)責(zé)資金結(jié)算工作。其特點(diǎn)是需要專門設(shè)計(jì)結(jié)算機(jī)構(gòu)與相應(yīng)的結(jié)算流程，統(tǒng)一報(bào)賬，由單位領(lǐng)導(dǎo)和結(jié)算中心的復(fù)核組負(fù)責(zé)資金管控，重點(diǎn)強(qiáng)化資金結(jié)算的分工管控。

3.結(jié)算公司（內(nèi)部銀行）模式設(shè)計(jì)

該結(jié)算模式強(qiáng)化設(shè)置內(nèi)部結(jié)算公司（也稱內(nèi)部銀行）負(fù)責(zé)資金結(jié)算工作。其特點(diǎn)是設(shè)立企業(yè)內(nèi)部結(jié)算公司。內(nèi)部結(jié)算公司需要針對集團(tuán)和總部業(yè)務(wù)和非總部業(yè)務(wù)專門設(shè)計(jì)結(jié)算機(jī)構(gòu)與相應(yīng)的結(jié)算流程，統(tǒng)一報(bào)賬，并計(jì)算和結(jié)算非總部機(jī)構(gòu)的資金利息。由單位領(lǐng)導(dǎo)和結(jié)算公司的復(fù)核部門負(fù)責(zé)資金管控，重點(diǎn)強(qiáng)化資金結(jié)算和內(nèi)部資金使用利息的管控。

（二）企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算模式的流程選擇

企業(yè)資金結(jié)算模式有多樣性，因此，如何設(shè)計(jì)和選擇資金結(jié)算模式是企業(yè)必須思考的問題。

1.應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)資金結(jié)算規(guī)模

企業(yè)資金結(jié)算規(guī)模小，可以選擇直接結(jié)算模式；企業(yè)資金結(jié)算規(guī)模越大，應(yīng)當(dāng)選擇程序比較復(fù)雜、管理程序多的結(jié)算中心或者結(jié)算公司模式。選擇適應(yīng)本企業(yè)的結(jié)算模式，更利于科學(xué)合理地加強(qiáng)企業(yè)資金結(jié)算管控。

2.應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織構(gòu)成

不同企業(yè)，其組織架構(gòu)不一致，資金管控的組織、方式、人員安排等也不一致。因此，要針對自身的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和選擇不同的資金結(jié)算模式。

3.應(yīng)當(dāng)考慮資金結(jié)算效率和效益

如果一個(gè)企業(yè)自身規(guī)模大，導(dǎo)致資金結(jié)算規(guī)模也大，資金周轉(zhuǎn)頻繁，應(yīng)當(dāng)思考將企業(yè)內(nèi)部的資金靈活運(yùn)用，強(qiáng)化資金使用效益。因此，在企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部，統(tǒng)一預(yù)算（或計(jì)劃）安排資金使用，并計(jì)算企業(yè)內(nèi)部各部門資金使用利息。從資金效益角度合理的設(shè)計(jì)和選擇不同的資金結(jié)算模式。

三、企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管控

企業(yè)在強(qiáng)化科學(xué)合理地設(shè)計(jì)和選擇直接結(jié)算模式基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)針對不現(xiàn)結(jié)算模式，加強(qiáng)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管控。

（一）資金結(jié)算環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管控

1.企業(yè)資金結(jié)算的組織構(gòu)建

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在總體組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，構(gòu)建符合本企業(yè)的資金結(jié)算組織體系。從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，確立資金結(jié)算的決策層、監(jiān)督層和執(zhí)行層的職權(quán)與任務(wù)。

2.企業(yè)資金結(jié)算管控目標(biāo)確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和資金結(jié)算規(guī)模，確立結(jié)算目標(biāo)，保證資金的安全，防止結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.企業(yè)資金結(jié)算的制度建設(shè)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建設(shè)有關(guān)資金結(jié)算制度，包括人員分工制度、費(fèi)用報(bào)銷制度、票據(jù)管理制度、現(xiàn)金使用制度、銷售款結(jié)算制度等。

（二）資金結(jié)算手段風(fēng)險(xiǎn)管控

1.資金結(jié)算的預(yù)算管理

各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資金收支情況，建立資金結(jié)算預(yù)算管理體系。包括資金收支額度、現(xiàn)金（備用金）定額、收支渠道預(yù)算等。

2.資金結(jié)算的信息管理

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)構(gòu)建資金結(jié)算信息管理體系，包括結(jié)算憑據(jù)選擇、信息平臺(tái)選擇、結(jié)算安保措施、重大金額結(jié)算信息溝通等。

（三）資金結(jié)算活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控

1.崗位設(shè)立管控

資金結(jié)算應(yīng)當(dāng)專門設(shè)立結(jié)算崗位。根據(jù)企業(yè)規(guī)模，結(jié)算崗位可以是出納人員，或者結(jié)算組（部）等。結(jié)算崗位必須與會(huì)計(jì)崗位等分離，任何情況下，會(huì)計(jì)和出納崗位不得兼任。

2.不相容職務(wù)管控

職務(wù)分離的核心是各崗位任務(wù)的分離。除了出納崗位外，其他崗位不得涉及資金收支。出納崗位不得兼任與資金及債權(quán)債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算工作，不得核對銀行對賬單，不得負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管理等。同時(shí)，對印章的使用，也應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化管理上的分離。

3.原始依據(jù)管控

各企業(yè)應(yīng)當(dāng)對報(bào)賬的原始依據(jù)進(jìn)行規(guī)范，包括是否可以作為報(bào)銷依據(jù)的規(guī)范、原始憑證粘貼的規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理的規(guī)范等。

4.審批管控

審批管控重點(diǎn)要解決三個(gè)問題：誰審、審什么、如何審。

（1）誰審？不同規(guī)模企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同層面確立審批人員。中小企業(yè)一般由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批；但規(guī)模大的企業(yè)或集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)分層確立審批人員。對重大項(xiàng)目的結(jié)算審批，由集團(tuán)層面領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)審批，一般項(xiàng)目結(jié)算的審批由中層領(lǐng)導(dǎo)審批。

（2）審什么？應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化分工審批。傳統(tǒng)的審批強(qiáng)化一支筆，但從內(nèi)部控制角度講，一支筆必須改變。應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和分工負(fù)責(zé)人分開審批。單位負(fù)責(zé)人重點(diǎn)強(qiáng)化合理性和合法性；分工負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)真實(shí)性的審批。

（3）如何審？各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)人員的復(fù)核分開。會(huì)計(jì)復(fù)核重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)正確性、規(guī)范性、合法性。

5.收支流程管控

在日常收支流程的設(shè)計(jì)中，部分企業(yè)有先收支貨幣資金，然后交給會(huì)計(jì)人員復(fù)核并編制記賬憑證的情況。這種流程是不符合內(nèi)部控制監(jiān)督要求的。任何與貨幣資金結(jié)算相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)事先交給領(lǐng)導(dǎo)審批，再交給會(huì)計(jì)復(fù)核，出納崗位必須在會(huì)計(jì)人員復(fù)核后，由會(huì)計(jì)人員編制收款憑證或付款憑證，出納以收付憑證為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)算。

6.日常監(jiān)督

資金結(jié)算日常監(jiān)督的重點(diǎn)：在直接收支模式下，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)出納每日的現(xiàn)金盤點(diǎn)和會(huì)計(jì)部門對出納保管的貨幣資金的不定期盤點(diǎn)；其他結(jié)算模式還應(yīng)當(dāng)設(shè)置相關(guān)的審計(jì)部門強(qiáng)化監(jiān)管。

（四）資金結(jié)算內(nèi)部控制分析與評價(jià)管控

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資金結(jié)算的結(jié)果，進(jìn)行定期分析和評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管控。

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（作者單位：重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）