趙偉

摘要：全面“營改增”后，增值稅對“營改增”企業(yè)價值的影響非常明顯，企業(yè)如何在符合稅法規(guī)定的前提下，充分利用增值稅原理，針對不同納稅性質(zhì)的供應商報價進行調(diào)節(jié)，使其處于可比水平，進而選擇對公司最有利的供應商。本文通過列示采購價格調(diào)節(jié)系統(tǒng)的計算方法，并匯總不同進項抵扣率的報價調(diào)節(jié)系數(shù)，結(jié)合案例介紹使用方法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)采購 價格調(diào)節(jié)系數(shù) 計算 應用

財政部和國家稅務總局3月23日下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》[財稅（2016）36號]，2016年5月1日起，全行業(yè)納入增值稅試點范圍，營業(yè)稅徹底告別歷史舞臺。這次新納入“營改增”范圍的是原營業(yè)稅時代的重量級行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。這些行業(yè)中的很多企業(yè)具有一般納稅人資質(zhì)，按照應交增值稅的計算方法，進項稅抵扣金額的大小，直接影響企業(yè)的應交增值稅金額和稅負率，一般納稅人企業(yè)在采購過程中，不能再按原營業(yè)稅時代僅從報價絕對額進行供應商選擇，還應考慮可取得的進項稅抵扣率。

一、基本思路

本文主要研究在利潤不變的情況下，如何對不同進項稅抵扣率（含增值稅稅率和征收率）的供應商報價進行調(diào)節(jié)，使其處于可比水平，進而選擇合適的供應商，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

假設向一般納稅人供應商、小規(guī)模納稅人供應商采購同樣的貨物或服務，不考慮貨物或服務在質(zhì)量或品質(zhì)方面可能存在的差別。購買貨物或服務需供應商付出相應的價款和稅金，價款一般計入成本費用或資產(chǎn)原值，直接影響企業(yè)利潤，進項稅若能夠取得增值稅專用發(fā)票，則稅金可以從銷項稅中抵扣，減少當期應交增值稅。進項稅抵扣金額的大小直接影響企業(yè)當期應交增值稅，進而影響企業(yè)應交附加稅費和經(jīng)營利潤。通過價格調(diào)節(jié)系數(shù)對不同進項稅抵扣率供應商的價格進行調(diào)節(jié)，計算一般納稅人與小規(guī)模納稅人購進貨物或服務的價格平衡點，實現(xiàn)企業(yè)利潤不變。

本文只考慮進項稅抵扣率、城建稅、教育費附加的影響因素，不考慮不同區(qū)域城建稅稅率差異和個別區(qū)域其他特殊的附加稅費。假定城建稅稅率為7%，國家教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%。

二、計算公式

（一）基本公式

應交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）

營業(yè)稅金及附加=應交增值稅×（城建稅稅率+國家教育費附加征收率+地方教育費附加征收率）

銷售利潤=銷售收入-購進成本-營業(yè)稅金及附加

（二）價格調(diào)節(jié)系數(shù)的計算

假設：某一般納稅人企業(yè)本期的收入為X，需購進一批貨物

當供應商為一般納稅人供貨價格為A（含稅價）

當供應商為小規(guī)模納稅人供貨價格為B（含稅價）

當供應商不能提供可以抵扣的專用發(fā)票供貨價格為C（含稅價）

由上述計算過程可以看出，當一般納稅人企業(yè)采購時，向小規(guī)模納稅人索取3%的專用發(fā)票購貨，只要小規(guī)模供貨方給予一般納稅人企業(yè)含稅價13.45%的價格折讓（1-0.8655），采購企業(yè)所取得的凈利潤就不會減少。當供貨方不能提供增值稅專用發(fā)票，則需給予16.27%的價格折讓（1-0.8373），才能保證采購企業(yè)利潤不下降，0.8655和0.8373為B和C供應商以A供應商為參照的價格調(diào)節(jié)系數(shù)。同樣的方法，能夠計算出采購企業(yè)進項稅抵扣率為13%、11%和6%情況下的價格調(diào)節(jié)系數(shù)，不同進項稅抵扣率價格調(diào)節(jié)系數(shù)見下表。

三、價格調(diào)節(jié)系數(shù)的應用

若涉及單一采購業(yè)務，如僅采購某項貨物或服務，則針對不同納稅人性質(zhì)的供應商應根據(jù)相應價格調(diào)整系數(shù)，將其報價與調(diào)節(jié)系數(shù)相乘，以兩者之積作為相應供應商的最終評審價格。若涉及多種采購業(yè)務，如貨物和物流服務，則需將不同納稅人類型供應商的不同采購業(yè)務報價與相應價格調(diào)節(jié)系數(shù)相乘，以調(diào)整后的各部分報價之和作為最終評審價格（按混合銷售的除外）。

示例：某一般納稅人企業(yè)購買一套設備，共有三個供應商報價，一般納稅人供應商A、小規(guī)模納稅人供應商B和不能提供專用發(fā)票的供應商C。三個供應商均報價分別為100萬元、95萬元和90萬元，均為含稅價。供應商A可以提供稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，供應商B可以提供稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，供應商C只能提供增值稅普通發(fā)票。此時，依據(jù)價格評價調(diào)節(jié)系數(shù)表，由于供應商A為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，其價格評價調(diào)節(jié)系數(shù)為1，最終評審價格為100×1=100；供應商B為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅率為3%，根據(jù)價格調(diào)節(jié)系數(shù)計算，其與A的價格平衡點為86.55元，其95萬報價高于平衡點價格8.45萬元；供應商C不能提供增值稅專用發(fā)票，采購企業(yè)無法取得可以抵扣的進項稅，根據(jù)價格調(diào)節(jié)系數(shù)計算，其與A的價格平衡點為83.73萬元，其90萬元的報價高于平衡點價格6.27萬元。由此可見，采購企業(yè)應該放棄B和C企業(yè)作為該設備的供應商，若其報價低于平衡點價格則應該選擇B和C企業(yè)。

四、結(jié)論

在對供應商報價進行評審時，不能僅評審其絕對額，而應根據(jù)價格調(diào)節(jié)系數(shù)對報價進行調(diào)整，計算出不同供應商的價格平衡點，使其處于同一可比水平，在維持企業(yè)利潤不變的前提下，客觀反映各供應商的真實報價，最終選擇合適的供應商。實際工作中，可能遇到采購物貨特殊、標的金額小而無合適的一般納稅人供應商，則需加強日常供應商管理和集中采購力度，優(yōu)先選擇一般納稅人供應商。對小規(guī)模納稅人作為唯一供應商時，則要求其向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，以提高企業(yè)的進項稅抵扣金額，若不能提供代開專用發(fā)票，則在價格上必須給予規(guī)定比例的折讓，確保企業(yè)利益不受損失。

（作者單位：中國電信股份有限公司新疆分公司財務部）