楊獻(xiàn)金+陳嘉倫

摘 要：成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)性工作，成本管理水平的高低直接影響著企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。本文深入分析了傳統(tǒng)成本管理中存在的不足，闡述了作業(yè)成本法相較于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的區(qū)別，并進(jìn)一步就作業(yè)成本法的計(jì)算成本程序進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

關(guān)鍵詞：作業(yè)；成本管理；計(jì)算

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.19

引言：成本管理能夠有效的衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基本水

平，還可以有效的提升企業(yè)的整理競(jìng)爭(zhēng)力。如果企業(yè)需要生存和發(fā)展，苦練內(nèi)功是必經(jīng)之路，企業(yè)需要利用不同的措施將成本降低，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手降低自身的生產(chǎn)成本的經(jīng)營(yíng)方式，這樣在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中才能取得勝利。然而，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須加以改革和完善。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理方法需要更加科學(xué)合理。

一、傳統(tǒng)成本核算方法的不足

1993年前，我國(guó)企業(yè)成本核算普遍采用的是完全成本法，之后為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，尤其是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)行了現(xiàn)行的制造成本法取代了完全成本法。制造成本法把企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用劃分為制造成本和期間費(fèi)用。制造成本又分為直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。實(shí)行制造成本法較以前的成本核算方法有利于簡(jiǎn)化成本核算，避免企業(yè)管理費(fèi)用重復(fù)分配給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)的不必要負(fù)擔(dān)，使成本構(gòu)成更貼近于實(shí)際，有利于提高成本核算的準(zhǔn)確性，有助于正確進(jìn)行成本的預(yù)測(cè)和決策。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，特別是以信息技術(shù)為代表的科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)行以產(chǎn)品為對(duì)象采用生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)來(lái)分配制造費(fèi)用的方法逐漸顯現(xiàn)出它固有的不足。尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的自動(dòng)化、智能化程度越來(lái)越高，資金和技術(shù)密集型生產(chǎn)導(dǎo)致成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，制造費(fèi)用相對(duì)直接費(fèi)用大幅度提高，費(fèi)用構(gòu)成也發(fā)生了明顯變化，用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算成本產(chǎn)生的成本失真信息數(shù)額越來(lái)越大；特別是各制造商之間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，很多生產(chǎn)出的產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格定位緊逼產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從客觀上很難容納太大成本誤差。此時(shí)如果依然采取傳統(tǒng)成本信息進(jìn)行產(chǎn)銷決策，將直接影響到盈利產(chǎn)品，在我們使用傳統(tǒng)計(jì)算法，會(huì)誤導(dǎo)決策者產(chǎn)品是虧損經(jīng)營(yíng)的，從而決策者會(huì)直接拒絕訂單，市場(chǎng)機(jī)會(huì)就這樣喪失了。而一些產(chǎn)品實(shí)際是虧損的，企業(yè)卻誤以為是盈利的，作為決策者在錯(cuò)誤的理念下接受賠本訂單，所以傳統(tǒng)成本法直接造成利潤(rùn)報(bào)告的失真嚴(yán)重。

二、作業(yè)成本法特點(diǎn)

（一）以作業(yè)為成本計(jì)算中心。采用ABC我們首先明確從事了什么作業(yè)，根據(jù)作業(yè)情況將資源耗費(fèi)歸集到各種作業(yè)所發(fā)生的成本，在根據(jù)產(chǎn)品的作業(yè)需求量，從而計(jì)算出耗費(fèi)的作業(yè)需求量，進(jìn)一步計(jì)算出成品成本。該成本計(jì)算方法擴(kuò)大了成本計(jì)算范圍，把成本計(jì)算的中心轉(zhuǎn)移到耗費(fèi)資源的作業(yè)上，這樣成本的清晰度大大提高，發(fā)現(xiàn)那些對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)沒(méi)有效益的耗費(fèi)。

（二）設(shè)置成本庫(kù)歸集成本。成本庫(kù)可以用同一成本的動(dòng)因來(lái)解釋其成本變動(dòng)的同質(zhì)成本結(jié)合體。例如，一個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)車(chē)間運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的動(dòng)力費(fèi)用、準(zhǔn)備調(diào)整費(fèi)用、檢查檢驗(yàn)費(fèi)用等都受到了不同成本的驅(qū)動(dòng)因素影響，這時(shí)候需要設(shè)置成本庫(kù)以及逆行歸集。

（三）按多標(biāo)準(zhǔn)分配成本。按多標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不同質(zhì)的制造費(fèi)用，能夠?yàn)槌杀究刂铺峁└鼫?zhǔn)確的信息。通過(guò)分析作業(yè)成本特點(diǎn)可以看出，在ABC下，分配制造費(fèi)用的基礎(chǔ)，除了財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)外，還采用了一些非財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)，如材料訂購(gòu)次數(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù)等，這樣在客觀上對(duì)基礎(chǔ)管理工作提出了更高的要求，拓展了成本管理的深度和廣度。

三、作業(yè)成本法計(jì)算成本的程序

（1）作業(yè)成本分析的主要目的是將企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分解或集合，在進(jìn)行一個(gè)個(gè)的計(jì)算成本和評(píng)價(jià)效果，從而有效的描述有關(guān)資源是如何被消耗的，細(xì)化各項(xiàng)作業(yè)的投入和產(chǎn)出。作業(yè)項(xiàng)目的分解和集合工作打破了企業(yè)傳統(tǒng)職能部門(mén)的劃分界限，一項(xiàng)作業(yè)的分解和集合核算或管理工作要幾個(gè)相關(guān)部門(mén)的合作才能完成。（2）資源動(dòng)因確定，建立成本作業(yè)的成本庫(kù)。根據(jù)作業(yè)情況對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，再按作業(yè)項(xiàng)目的記錄情況和歸集費(fèi)用，建立合理的成本作業(yè)庫(kù)。（3）作業(yè)動(dòng)因確定，作業(yè)成本分解。只有明確動(dòng)因，我們才可以根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)消耗作業(yè)產(chǎn)生的數(shù)量，然后將作業(yè)成本分別分配到適合的成本目標(biāo)中，最后計(jì)算匯總各目標(biāo)產(chǎn)品成本。

結(jié)束語(yǔ)：ABC以作業(yè)成本核算將產(chǎn)品的形成和成本的積累過(guò)程進(jìn)行時(shí)時(shí)的追蹤，由于成本是由作業(yè)而引起，在成本分析的時(shí)候需要對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，而價(jià)值鏈貫穿在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中。因此，成本分析我們需要從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)作為最初環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的分析；從前期的分析過(guò)程中搞清楚作業(yè)完成需要實(shí)際耗費(fèi)的資源數(shù)量，這些資源如何有效的實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，最終向市場(chǎng)中轉(zhuǎn)移多少價(jià)值、獲得多少價(jià)值，這樣才能結(jié)束成本分析。作業(yè)成本算法使成本的研究逐步深化，可控性更強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 趙濤，潘欣鵬.項(xiàng)目的成本管理.北京：中國(guó)紡織出版社，2004