樊永枝

摘要：目前我國(guó)各大發(fā)電廠都在不斷地加大對(duì)火電產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以，在火力發(fā)電企業(yè)籌建期及投入運(yùn)行階段，納稅籌劃具有重要意義，制定出科學(xué)合理的納稅籌劃方案，不僅能夠有效降低稅負(fù)，減少財(cái)務(wù)支出，同時(shí)還能夠降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)效益。但就當(dāng)前來(lái)看，很多火電廠對(duì)于納稅籌劃的認(rèn)知還較為匱乏，本文通過(guò)分析火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃，以期提升企業(yè)的發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞：火力發(fā)電廠 納稅籌劃 問(wèn)題 措施 現(xiàn)狀

火電廠在納稅籌劃方面需要考慮房產(chǎn)稅、契稅、土地使用稅、耕地占用稅和企業(yè)所得稅等問(wèn)題。納稅籌劃工作的開(kāi)展，首先要加強(qiáng)對(duì)稅法的深刻理解并熟練掌握相應(yīng)的法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收的政策導(dǎo)向進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。通過(guò)進(jìn)行納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。對(duì)于火力發(fā)電企業(yè)來(lái)說(shuō)，其生產(chǎn)發(fā)展的根本動(dòng)力就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此必須盡可能的壓縮成本，使其達(dá)到最低。

一、我國(guó)火力發(fā)電企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）納稅意識(shí)和納稅知識(shí)不足

當(dāng)前，火力發(fā)電企業(yè)的稅負(fù)中，較重的兩種稅種是企業(yè)所得稅和增值稅，由于大多數(shù)的火力發(fā)電企業(yè)都屬于國(guó)有企業(yè)，使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在考核績(jī)效時(shí)更多的關(guān)注企業(yè)所得稅的稅前利潤(rùn)，而增值稅屬于價(jià)外稅，對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)總額影響并不突出，由此使得企業(yè)對(duì)于通過(guò)納稅籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)知并不深刻。國(guó)有企業(yè)由于國(guó)家政策的扶持和固定的收入來(lái)源，使得企業(yè)內(nèi)人員缺乏足夠的積極性，對(duì)稅收相關(guān)認(rèn)知也不夠全面。

（二）缺乏對(duì)納稅籌劃的整體規(guī)劃

目前我國(guó)的火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃多局限在某個(gè)單一的稅種上或者某個(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)，而且單純的把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的首要計(jì)劃，沒(méi)有充分認(rèn)知到整體概念的重要性，缺乏對(duì)火力發(fā)電企業(yè)可持續(xù)發(fā)展并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化目標(biāo)上。

二、我國(guó)火力發(fā)電企業(yè)的納稅籌劃措施

現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅能夠規(guī)范會(huì)計(jì)行為，同時(shí)還提出了不同的會(huì)計(jì)政策，為企業(yè)的發(fā)展提供更多選擇。而選擇不同的會(huì)計(jì)政策，又會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本及稅負(fù)產(chǎn)生影響。因此，根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃措施，保證企業(yè)的稅收合理性。

（一）基建期納稅籌劃

企業(yè)在基建期開(kāi)辦費(fèi)可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日的當(dāng)年一次性全部扣除，也可以按照我國(guó)制定的新稅法中有關(guān)待攤費(fèi)的處理規(guī)定來(lái)處理，但是需要注意的是一旦選擇就不能更改了，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定是自支出之后到次月起開(kāi)始進(jìn)行分期攤銷，最低的攤銷年限不能低于三年。我國(guó)火力發(fā)電企業(yè)在基建期還可以享受一些額外的稅收政策，例如循環(huán)流化床機(jī)組煤泥滲燒達(dá)60%，增值稅享受即征即返政策、專項(xiàng)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、已實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，簽訂合同涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用發(fā)生中的納稅籌劃，總的來(lái)說(shuō)是盡量取的增值稅專用發(fā)票，確保降低造價(jià)。

（二）物資采購(gòu)中的納稅籌劃

火力發(fā)電企業(yè)在物資采購(gòu)中的納稅籌劃主要是指對(duì)材料收發(fā)的時(shí)間差進(jìn)行充分利用。企業(yè)存貨成本主要包括采購(gòu)成本、加工成本及其他費(fèi)用，當(dāng)所購(gòu)物資用于非增值稅應(yīng)收項(xiàng)目時(shí)，需要再次作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。一般情況下，材料在購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)一個(gè)時(shí)間差，但很多企業(yè)都認(rèn)識(shí)不到時(shí)間差的重要性，由此使得其也無(wú)法充分利用時(shí)間差來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，大大降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)在進(jìn)行銷售或者物資采購(gòu)時(shí)要盡可能的索取合法的有效運(yùn)輸票據(jù)，就可以在繳稅時(shí)享受11%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)的具體情況，可以采用增值稅即征即退的政策措施，以煤泥、石油或油母頁(yè)巖作為燃料的企業(yè)增值稅可以試試即征即退50%的政策。另外，火力發(fā)電企業(yè)還可以根據(jù)火電機(jī)組的具體性能特點(diǎn)及可再生資源進(jìn)行充分考慮，在生產(chǎn)過(guò)程中，燃料的選擇可以采用優(yōu)質(zhì)煤與再生資源結(jié)合方式，從而享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

（三）生產(chǎn)期納稅籌劃

火力發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)期的納稅籌劃主要包括存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)的折舊方法及后續(xù)支出方面，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，企業(yè)可以根據(jù)自身的情況選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商品價(jià)格會(huì)受到供求關(guān)系的影響，因此會(huì)處于不斷的變化過(guò)程中，而不同的存貨計(jì)價(jià)方法也會(huì)對(duì)企業(yè)的成本及利潤(rùn)產(chǎn)生不同的影響。如果企業(yè)處于所得稅的免稅期內(nèi)，在物價(jià)上漲的情況下，可以選擇先進(jìn)先出法進(jìn)行稅收核算，將進(jìn)貨價(jià)格低的存貨先發(fā)出，這樣，在銷售成本降低的情況下，企業(yè)享受的免稅額度就會(huì)越來(lái)越多。

企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)受到自然損耗、意外事故以及使用等各種因素的影響可能會(huì)對(duì)起使用效能造成影響，為了恢復(fù)企業(yè)固定資產(chǎn)的效能，就必須對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的修理，企業(yè)固定資產(chǎn)的修理主要分為大修理支出和日常修理支出兩個(gè)部分，當(dāng)日常修理支出進(jìn)入當(dāng)期損益時(shí)，大修理支出的使用年限可以使用年限分?jǐn)?。如果企業(yè)不在稅收的優(yōu)惠期內(nèi)，在對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理時(shí)，應(yīng)先制定科學(xué)的維修方案及支出方案，確保將修理支出控制到固定資產(chǎn)內(nèi)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%之內(nèi)。

如果火力發(fā)電企業(yè)的固定資產(chǎn)占到總資產(chǎn)的80%以上，那么折舊政策的選擇就會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，對(duì)此，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f政策，以達(dá)到理想的節(jié)稅效果。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的納稅籌劃并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的具體情況對(duì)會(huì)計(jì)稅法進(jìn)行分析和掌握，并靈活掌握納稅籌劃的基本規(guī)律，從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來(lái)出發(fā)，制定出科學(xué)合理的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方案，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

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