雷益明

摘要：實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。2016年5月1日起，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)作為一項(xiàng)傳統(tǒng)行業(yè)，具備建筑業(yè)特有的管理難點(diǎn)，如粗放式發(fā)展模式、資質(zhì)共享與掛靠、勞務(wù)作業(yè)人員不穩(wěn)定等。這些行業(yè)特性與管理難點(diǎn)，在“營(yíng)改增”后，會(huì)給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)，同時(shí)也能給企業(yè)帶來全新的發(fā)展機(jī)遇，故而需在以后工作中更近一步的重視稅制改革“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響及控制措施。

關(guān)鍵詞：稅制改革 營(yíng)改增 建筑企業(yè) 措施

一、稅制改革營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

1、對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

建筑企業(yè)增值稅核算有新的特點(diǎn)，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)一般納稅人從事的工程項(xiàng)目既有適用增值稅一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目，又有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，兩種計(jì)稅方法并存是建筑企業(yè)的一個(gè)特點(diǎn)。建筑企業(yè)以工程項(xiàng)目為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就需要對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額等明細(xì)科目按工程項(xiàng)目核算，因此實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅會(huì)計(jì)核算需針對(duì)不同項(xiàng)目、適用不同計(jì)稅方式分開核算，核算方式更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算要求更高。

2、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響

建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)成本需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額入賬，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比“營(yíng)改增”前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升，對(duì)建筑企業(yè)融資等方面產(chǎn)生不利的影響。

（二）對(duì)工程造價(jià)的影響

2016年2月19日，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）明確規(guī)定，對(duì)工程造價(jià)按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%），稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

“營(yíng)改增”后，使建筑企業(yè)工程招投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中材料等直接成本和間接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而不能準(zhǔn)確的計(jì)算工程造價(jià)。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)模式的影響

建筑施工企業(yè)資質(zhì)管理嚴(yán)格，招投標(biāo)時(shí)建設(shè)單位對(duì)企業(yè)資質(zhì)要求高，加上建筑行業(yè)的粗放管理，掛靠經(jīng)營(yíng)普遍存在。施工企業(yè)按工程造價(jià)收取一定的管理費(fèi)收入，掛靠單位或個(gè)人提供成本發(fā)票從施工企業(yè)領(lǐng)取工程款?！盃I(yíng)改增”后，掛靠單位或個(gè)人提供的成本發(fā)票是否具有真實(shí)交易背景，是否存在虛開增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員難于辨別，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票，增加了施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響

原營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率3%，實(shí)施”營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)適用11%的增值稅稅率。結(jié)合當(dāng)前建筑行業(yè)的特點(diǎn)，抵扣鏈條不完善，勞務(wù)成本在工程成本結(jié)構(gòu)中比重越來越大，以及建筑企業(yè)自身粗放式管理，很多工程成本難于取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加，加大企業(yè)稅費(fèi)成本。

二、稅制改革營(yíng)改增下施工企業(yè)開展的應(yīng)對(duì)措施

（一）健全財(cái)務(wù)制度體系

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，制度體系是實(shí)施財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)前提，應(yīng)當(dāng)健全建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)制度體系，提高內(nèi)部管理水平，推動(dòng)“營(yíng)改增”工作的順利開展。修改企業(yè)內(nèi)部控制、稅務(wù)管理等制度，建立增值稅納稅流程規(guī)范，設(shè)立新合同的價(jià)格條款，明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)，為“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)工作提供制度的指引。修訂財(cái)務(wù)管理制度，重點(diǎn)關(guān)注制度修改內(nèi)容，步步落實(shí)制度，指導(dǎo)營(yíng)業(yè)稅的清理工作，做好“營(yíng)改增”前后的財(cái)務(wù)銜接，確?！盃I(yíng)改增”平穩(wěn)過渡。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部管理控制

當(dāng)前，我國(guó)很多建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式屬于粗放型，在企業(yè)的規(guī)模、資質(zhì)方面良莠不齊，且整體的管理人員素質(zhì)較低，各種制度不夠完善，隨著營(yíng)改增的改革以及帶來的影響和挑戰(zhàn)，所有的建筑企業(yè)管理人員都應(yīng)該轉(zhuǎn)變?cè)瓉淼慕?jīng)營(yíng)管理觀念，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，并將粗放型的經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理。財(cái)務(wù)管理部門需要加大對(duì)財(cái)務(wù)的管理與監(jiān)督，針對(duì)出現(xiàn)的各種現(xiàn)金業(yè)務(wù)要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，及時(shí)準(zhǔn)確繳納各種稅費(fèi)，認(rèn)真檢查并安排財(cái)務(wù)制度的實(shí)行，強(qiáng)化專業(yè)人士的專業(yè)技能培訓(xùn)。

（三）認(rèn)真開展“營(yíng)改增”政策學(xué)習(xí)

原營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)沒有接觸過增值稅，對(duì)增值稅業(yè)務(wù)比較陌生。“營(yíng)改增”工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，需要整個(gè)企業(yè)上至企業(yè)管理層，下至項(xiàng)目部密切配合。財(cái)務(wù)部門和法務(wù)部門作為“營(yíng)改增”工作的排頭兵，在充分學(xué)習(xí)把握政策后，需要對(duì)企業(yè)其他各個(gè)部門進(jìn)行全員內(nèi)部培訓(xùn)，了解把握營(yíng)改增的相關(guān)政策，同時(shí)提供技術(shù)支持，指導(dǎo)合同修訂和票據(jù)管理等相關(guān)工作。

（四）建筑企業(yè)必須謹(jǐn)慎處理過渡期的稅收業(yè)務(wù)

5月1日以后營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，因此建筑企業(yè)需認(rèn)真自查營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，及時(shí)申報(bào)納稅，避免以后稽查補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，建筑工程老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，建筑企業(yè)需要認(rèn)真梳理每項(xiàng)在建工程項(xiàng)目， 分析工程進(jìn)度情況，經(jīng)細(xì)致測(cè)算分析后確定，采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更有利于企業(yè)，降低稅負(fù)。

總而言之，2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和營(yíng)改增的改革深入，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)計(jì)稅等不合理性越來越明顯，因此建筑企業(yè)營(yíng)改增是勢(shì)在必行的舉措，在以后工作中必須進(jìn)一步分析與研究。

參考文獻(xiàn)：

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