江雨雙

摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷地發(fā)展和完善，以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為基礎(chǔ)的第三產(chǎn)業(yè)成為促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力。而近年來不斷完善的稅制改革，尤其是為避免重復(fù)征稅而實施的“營改增”，必然對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。本文中，筆者將結(jié)合政策法規(guī)和假設(shè)案例，分析“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)生的意義影響，并就實施過程中出現(xiàn)的問題提出自己的建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營改增 影響及建議

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”背景

“營改增”政策實施之前，我國同時征收營業(yè)稅和增值稅，造成了在很多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的結(jié)果，增加了企業(yè)的納稅負擔(dān)。因此，我國提出了“營改增”的稅制改革，自2012年上海市首次試點開始，到2016年5月1日在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，標(biāo)志著營業(yè)稅正式退出我國的歷史舞臺。

二、“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響和意義

（一）有利于降低企業(yè)稅負

營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是以商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在“營改增”之前，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按服務(wù)收入的全額計算征收營業(yè)稅，作為其外購的材料、設(shè)備等的最終消費者，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得作為進項稅抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的納稅負擔(dān)?！盃I改增”之后，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后可以作為進項稅從銷項稅額中抵扣，小規(guī)模納稅人實行低稅率的簡易征收辦法，從根本上避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)的納稅負擔(dān)。例如，一家年營業(yè)額20萬元的餐館，年銷售額在100萬元一下，屬于小規(guī)模納稅人，按3%的征稅率繳納增值稅，與原來5%的營業(yè)稅相比，每年可減少4175（20/（1+3%）*3%-20*5%）元的應(yīng)納稅額。

（二）有利于增加外包服務(wù)，促進中小型企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展

“營改增”之前對企業(yè)內(nèi)部提供，用于滿足自身需求的服務(wù)不征收營業(yè)稅，很多企業(yè)為了減少稅負，降低成本更傾向于服務(wù)的自給自足，限制了外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，不利于企業(yè)和行業(yè)的整體發(fā)展。改革之后，企業(yè)外購的服務(wù)中所含增值稅部分可以從銷項稅額中抵扣，打通了二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅鏈條，使部分研發(fā)、設(shè)計、市營等服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)中剝離出來，成立效率更高的創(chuàng)新主體，推動了外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時也促進了企業(yè)規(guī)模的擴大和企業(yè)間的分工與合作。例如，全球最大羽絨服制造商波司登國際控股有限公司，廣告業(yè)務(wù)營改增之后，把商品企劃、營銷策劃、廣告宣傳等服務(wù)性板塊，從生產(chǎn)制造中逐步分離出來，加快了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的進程，提高了運營效率和綜合競爭力。

（三）有利于促進現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展升級

全面推進的營改增試點工作不僅實現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的全覆蓋，而且將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。這一政策規(guī)定極大促進了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)改擴建，購進新的固定資產(chǎn)，從而提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)滿足顧客的需求，促進了整個服務(wù)行業(yè)的發(fā)展升級。

三、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“營改增”存在的問題

（一）部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)稅負增加

“營改增”實施后，由于稅率的變化，短時間內(nèi)會使部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的稅負有所增加。例如有形動產(chǎn)租賃，稅率從營業(yè)稅的5%提高到增值稅的17%；部分知識密集型、勞動密集新企業(yè)，其經(jīng)營成本主要表現(xiàn)為工資福利等人工費用方面，而這些成本費用是無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣的，這就會增加企業(yè)的稅負。

（二）企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不夠高

“營改增”雖然有利于減少企業(yè)稅負，但增值稅相比營業(yè)稅無論是在稅率的規(guī)定、稅目的分類和稅額的核算還是申報手續(xù)都方面都要更加繁瑣復(fù)雜，這也對企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)、利用這些政策法規(guī)和正確進行稅務(wù)核算提出了更高的要求。但很多企業(yè)，尤其是中小型現(xiàn)在服務(wù)業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)還不夠高，在具體操作實施過程中容易出現(xiàn)差錯或不規(guī)范現(xiàn)象。

（三）稅收成本增加，對稅務(wù)部門人力資源配置產(chǎn)生挑戰(zhàn)

為合理控制增值稅納稅環(huán)節(jié)，防止偷稅漏稅，我國增值稅的抵扣實行嚴(yán)格的憑票抵扣制度。全面“營改增”后，發(fā)票的印制、運輸、保管等環(huán)節(jié)的成本都會顯著增加。同時稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)量的增加也要求對工作人員重新進行合理的安排，這些都將導(dǎo)致稅收成本的增加。

四、完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”的建議

針對上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中“營改增”出現(xiàn)的問題，筆者就個人的想法提出幾點建議。

（一）完善抵扣鏈條，增加優(yōu)惠政策

對以工資福利等人工支出為主要成本費用的勞動密集型和知識密集型現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，根據(jù)行業(yè)特點，將其發(fā)生的無形資本按一定比例納入進項稅額的抵扣范圍。繼續(xù)提供或增加稅收優(yōu)惠政策，如高科技服務(wù)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用支出允許從企業(yè)所得說應(yīng)納稅所得額中加計扣除或允許引進的先進設(shè)備采用加速折舊法計提折舊。

（二）提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

為保證“營改增”這一稅制改革的順利實施，必須提高企業(yè)財務(wù)人員對相關(guān)政策法規(guī)的認可度和認知度，以避免實際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象阻礙改革的進程。因此，有關(guān)財政部門或稅務(wù)部門、各地會計師協(xié)會可以組織相關(guān)的培訓(xùn)、宣講活動，提高企業(yè)基層財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，減少由于認知不足帶來的不必要麻煩。

（三）規(guī)范管理流程，優(yōu)化資源配置

加大對增值稅專用發(fā)票的管理，嚴(yán)格控制發(fā)票購買、開具、抵扣環(huán)節(jié)，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。國稅部門和地稅部門通過資源的重新配置，緩解“營改增”后工作量增加對工作人員和檔案資料管理帶來的問題。

五、結(jié)束語

全面“營改增”給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也創(chuàng)造了更大的發(fā)展機遇。此次改革消除了服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題，減少了企業(yè)的納稅負擔(dān)，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的改造升級，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)該抓住機遇迎接挑戰(zhàn)，在“營改增”的新形勢下發(fā)展壯大；政府部門也要進一步完善法律法規(guī)，把改革措施落到實處，推動市場經(jīng)濟的發(fā)展完善。

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