王菊仙

摘要：會計誠信是市場經(jīng)濟下對會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和廣大會計從業(yè)人員最基本的要求。隨著資本市場的蓬勃發(fā)展，上市公司的會計信息越來越發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而會計誠信缺失已成為影響我國證券市場健康發(fā)展、制約我國經(jīng)濟發(fā)展的“痼疾”，因此，加強會計誠信體系建設(shè)，凈化會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，才能為經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展保駕護航。本文試從誠信體系建設(shè)的角度對上市公司會計信息失真問題進行研究，并提出健全、完善誠信體系建設(shè)，提高上市公司會計信息質(zhì)量的對策。

關(guān)鍵詞：誠信體系 上市公司 會計信息

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和證券市場的壯大，公眾對企業(yè)特別是上市公司會計信息質(zhì)量要求也越來越高，而當(dāng)前上市公司會計信息失真問題仍然很嚴(yán)重。會計誠信體系建設(shè)能夠從多層次多角度對上市公司的行為進行規(guī)范和監(jiān)控，提高上市公司會計信息質(zhì)量，對有效解決上市公司會計信息失真問題起到一定促進作用。

一、上市公司會計信息失真和誠信體系建設(shè)的概述

（一）上市公司會計信息失真的危害性

上市公司對外提供的會計信息是外界了解企業(yè)經(jīng)營狀況的一個重要途徑，如果上市公司對外提供的會計信息是虛假的，就會使會計信息使用者作出錯誤的決策。企業(yè)雖然在短期內(nèi)贏得了經(jīng)營機會和經(jīng)濟效益，但信息一旦暴露，就會使企業(yè)面臨信用危機、投資者撤資、股票瀑跌、停盤等等，國家和投資者蒙受損失，企業(yè)再籌資難，生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境，甚至走向破產(chǎn)清算。

因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經(jīng)濟規(guī)律相違背的。會計信息失真會掩蓋企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，危害廣大投資者和債權(quán)人的利益，嚴(yán)重削弱會計信息決策的有用性，也會擾亂和削弱證券市場的資金籌集和資源調(diào)配功能，從根本上動搖市場經(jīng)濟的信用基礎(chǔ)，危害國家宏觀經(jīng)濟的正常運行。同時，會計信息的失真會導(dǎo)致一些不法行為發(fā)生，助長腐敗行為，嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)改革的順利進行。

（二）上市公司誠信體系建設(shè)的必要性

誠信是一種道德資源，誠信在人和社會的層面上反映了一個單獨個體或者一個團體的信用程度，沒有誠信就沒有穩(wěn)健的社會經(jīng)濟秩序；缺乏誠信，市場經(jīng)濟就不可能健康發(fā)展。誠信缺失傷害的不僅僅是人與人之間的關(guān)系，更嚴(yán)重的是會動搖整個社會和諧發(fā)展的根基。

（三）宏觀環(huán)境中誠信體系建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題

我國的誠信法制建設(shè)起步較晚，其架構(gòu)、內(nèi)容仍有不足之處。

1、法律與道德聯(lián)系不緊密

在誠信體系建設(shè)中，道德和法律都是調(diào)整和規(guī)范的體系，它們作用和責(zé)任相同。形式及內(nèi)容相互包含，共同為誠信體系建設(shè)服務(wù)。而我國目前誠信體系建設(shè)中存在法律與道德融合不佳的問題。如《會計法》、《公司法》、《證券法》等對上市公司機構(gòu)設(shè)置、上市條件、信息披露等方面有規(guī)定，但對于上市公司不誠信行為、上市公司從業(yè)人員違反職業(yè)道德行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果規(guī)定有限，即使有規(guī)定，懲罰力度也不夠。而在道德建設(shè)過程中，由于缺乏法律支撐，也難以取得應(yīng)有的成效。

2、經(jīng)濟立法滯后

法律的制定取決于立法者的認知水平，當(dāng)在制定某個方面法律的時候預(yù)測到的情況是有限的，而社會又是發(fā)展的，先前制定下來的法律對于出現(xiàn)的新情況可能有顧及不到之處，這就是法律的滯后?，F(xiàn)有經(jīng)濟立法對失信行為認定提供了依據(jù)，但還不能涵蓋全部失信行為或者道德缺失的行為，使信用監(jiān)管缺乏法律的支撐。

3、對不誠信行為懲罰力度不強

《刑法》、《會計法》、《公司法》、《證券法》等都對不誠信行為規(guī)定了懲罰。但懲罰力度都不強，不足以引起重視。例如《會計法》對提供虛假會計記錄不構(gòu)成犯罪的，僅由財政部門予以通報、對單位并處一定罰款、對直接責(zé)任人也是一罰了之；證監(jiān)會對皖江物流2012、2013兩年間累計虛增收入超過91億元，虛增利潤達4.9億元僅憑《證券法》相關(guān)規(guī)定給予警告并處以50萬元罰款。相比較在美國，有關(guān)誠信方面的法律有十多部，對不同方面、不同環(huán)節(jié)的信用要求都有明確具體的法律規(guī)定，還制定了嚴(yán)厲的懲罰措施。

（四）行業(yè)環(huán)境中的誠信體系建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題

1、行業(yè)從業(yè)人員的誠信意識和道德素養(yǎng)還有待提高

上市公司高管、財務(wù)人員、內(nèi)外部審計人員、職能部門的監(jiān)管人員等行業(yè)從業(yè)人員的誠信情況都影響著上市公司會計信息質(zhì)量。但目前上述從業(yè)人員一般都接受的是會計專業(yè)知識的教育，而缺少會計職業(yè)道德教育。會計繼續(xù)教育也多注重專業(yè)知識的培訓(xùn)而忽略職業(yè)道德的提高。

2、會計誠信體系教育宣傳力度不夠，會計誠信氛圍有待完善

會計誠信教育無論是在教育內(nèi)容、教育對象還是教育方式方法上都有待改善。在教育內(nèi)容方面，一般應(yīng)該為法制教育、專業(yè)知識教育、會計職業(yè)道德教育等，可是現(xiàn)在的各種會計資格、職稱考試的主要內(nèi)容都是會計專業(yè)知識、會計實務(wù)應(yīng)用，而缺少對法律法規(guī)知識和會計職業(yè)道德的考核。

（五）上市公司自身誠信體系建設(shè)現(xiàn)狀及主要問題

1、內(nèi)部監(jiān)督制度不健全

單位內(nèi)部的會計管理工作，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)，保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的目的是保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證企業(yè)經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，從而提高經(jīng)營管理水平和效率，而大多單位內(nèi)部都沒有建立系列相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督制度。

2、上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)一般都表現(xiàn)為兩極的分化，一是因股權(quán)高度集中而產(chǎn)生了單一控股的股東壟斷了董事會、侵占了小股東權(quán)益；二是因為股東極度分散使股東控制弱化，經(jīng)理層通過影響董事提名反過來控制了董事會，“內(nèi)部人員控制”更容易造成股東權(quán)益受損。

3、上市公司財務(wù)人員缺乏獨立性

下表是問卷星網(wǎng)站在2012年做的一次會計職業(yè)道德問卷調(diào)查中的一個問題的結(jié)果。題目為：請問您能否保證在工作中堅持原則，不做假賬。 結(jié)果如下：

由表可以看出，領(lǐng)導(dǎo)對相關(guān)人有著領(lǐng)導(dǎo)作用，對會計信息有著絕對的影響。

三、建設(shè)誠信體系的措施

（一）強化誠信體系制度機制建設(shè)

1、強化誠信法律與誠信道德間的聯(lián)系

上市公司會計誠信體系建設(shè)中法律與道德的相同點是對相關(guān)人員都有約束作用，都是為了督促行業(yè)從業(yè)人員的道德建設(shè)，保證會計信息的真實可靠與完整。不同點是法律由國家制定的強制執(zhí)行的，而道德是通過人們約定自發(fā)形成的。政府應(yīng)該加強有關(guān)公民道德建設(shè)，在企業(yè)誠信體系建設(shè)中，把相關(guān)的內(nèi)容具體化、規(guī)范化、制度化。

2、完善法律法規(guī)

加快會計法制建設(shè)，完善社會主義市場經(jīng)濟會計法律體系，制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的法律規(guī)范條款，強化管理者保證和公開會計信息的法律責(zé)任和社會義務(wù)，使會計法規(guī)更具可操作性，堅決堵住會計信息失真的漏洞?！秶鴦?wù)院關(guān)于進一步促進資本市場健康發(fā)展的若干意見》明確‘對欺詐發(fā)行的上市公司實行強制退市，這樣的規(guī)定明顯加大了上市公司的違法成本，迫使其守法經(jīng)營。

3、加大不誠信行為的懲戒力度

首先，嚴(yán)格貫徹實施法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，對那些欺瞞外界的人員，特別是指使、強令會計人員做假賬、編假報表，誘惑審計人員出具虛假審計報告的單位負責(zé)人，必須深究其法律責(zé)任。

（二）強化上市公司行業(yè)誠信體系建設(shè)

1、加強上市公司行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德的規(guī)范

加強上市公司行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)道德教育和樹立良好誠信意識。上市公司行業(yè)從業(yè)人員都應(yīng)該誠實守信、遵紀(jì)守法、履行職責(zé)、依照法律辦事，實事求是，不被外界誘惑蒙蔽心靈，熟悉法規(guī)、準(zhǔn)則，遵循準(zhǔn)則，不斷提高道德意識，強化服務(wù)至上的理念，提高服務(wù)的質(zhì)量。

2、加強誠信教育宣傳力度，形成上市公司誠信氛圍

加強教育主要從以下幾個方面來進行，一是對會計人員的職業(yè)道德教育，主要包括潛在的會計從業(yè)人員的教育、會計人員崗前職業(yè)道德教育和會計人員的繼續(xù)教育。二是加強上市公司高管、財務(wù)人員、內(nèi)外部審計人員、職能部門的監(jiān)管人員以及相關(guān)的政府部門人員的教育。

3、加強上市公司的行業(yè)監(jiān)督

加強行業(yè)監(jiān)督，主要就是加強財務(wù)、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督、金融監(jiān)督等等，維護社會公眾利益。強化注冊會計師行業(yè)自律，遏制不正當(dāng)競爭。

（三）加強企業(yè)自身誠信體系建設(shè)

1、加強和完善上市公司內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，有利于提升企業(yè)誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

2、調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善上市公司法人治理

首先要改善股權(quán)結(jié)構(gòu)。降低國有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加股權(quán)流動性。其次要完善企業(yè)法人的治理，引進獨立董事制度，避免大股東任命的董事長在履行職責(zé)時忽視甚至侵害中小股東的利益。中國證監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》確定：“上市公司董事會成員應(yīng)當(dāng)有1/3以上為獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人士?！?/p>

3、提高上市公司財務(wù)人員的獨立性

首先，要提高會計人員的思想道德水平和專業(yè)技能水平，要求會計人員能夠辨別信息的真假，能夠勇于拒絕不誠信行為的要求，不受外界因素的影響，獨立處理賬務(wù)。其次，國家應(yīng)加大對會計人員獨立性的相關(guān)規(guī)定，從制度、立法上嚴(yán)格監(jiān)督會計人員的工作，明確公司管理人員和會計人員的工作職責(zé)，避免人員之間的交叉作業(yè)和相互影響。

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