孫慧

摘要：在市場經(jīng)濟的浪潮中，內(nèi)部控制一直都是企業(yè)的關注重點，事業(yè)單位對內(nèi)部控制的關注度并不高。而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位改革改制的進展，越來越多的事業(yè)單位都開始探索和研究內(nèi)部控制制度，并在事業(yè)單位的運營發(fā)展中實施內(nèi)部管控，這對事業(yè)單位內(nèi)部管理水平的提升具有巨大的推動力?；诖?，本文立足于事業(yè)單位，試圍繞內(nèi)部控制展開論述。通過分析事業(yè)單位內(nèi)部控制中的漏洞和不足，提出了相關的改革建議。希望能夠為我國事業(yè)單位的發(fā)展略盡綿薄之力。

關鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀改革

一、引言

一直以來，內(nèi)部控制機制都是我國企業(yè)的關注重點，事業(yè)單位對此關注度并不高，執(zhí)行也不到位。然而，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是事業(yè)單位改革改制的進展，內(nèi)部控制逐漸被引入事業(yè)單位的運營管理之中。2012年11月29日，我國財政部對外下發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）（下稱《規(guī)范》）。從控制方法、風險評估、評價與監(jiān)督等方面進行了詳細規(guī)定?！兑?guī)范》自2014年1月1日起在全國范圍內(nèi)正式施行。目前，該《規(guī)范》已執(zhí)行了兩年有余。在執(zhí)行的過程中，不難發(fā)現(xiàn)，很多事業(yè)單位對制度的把握并不到位，實際執(zhí)行力度不高，信息溝通與傳遞并不暢通。針對這些現(xiàn)狀，事業(yè)單位內(nèi)部控制體制亟待健全與完善。

二、事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的必要性分析

由于事業(yè)單位承擔著提供社會公共服務和經(jīng)濟建設的重任，目前，我國的大量資源都掌握在事業(yè)單位手中。正因為此，無論是制度建設還是政策實施，事業(yè)單位都備受關注。此外，隨著人們生活水平的提高和社會的快速發(fā)展，人們對事業(yè)單位信息的透明度要求也越來越高。在此情況下，我國事業(yè)單位唯有不斷加強內(nèi)部管理，提高管控效率與效果，才能使事業(yè)單位的整體運營更加完善與規(guī)范。而內(nèi)部控制，不失為一種有效手段。事業(yè)單位實施內(nèi)部控制具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）實施內(nèi)部控制，有助于事業(yè)單位加強預算執(zhí)行效果

現(xiàn)階段，雖然我國事業(yè)單位已加強對內(nèi)部控制的重視力度，但是重視并不代表就能很好的執(zhí)行。我國事業(yè)單位只有建立健全而有效的內(nèi)控制度，并對其進行嚴格的貫徹與執(zhí)行，才能真正提高管理效果。而且，實施有效的內(nèi)部控制體制，能夠加強事業(yè)單位的預算執(zhí)行效果，事業(yè)單位管理人員也能夠在預算執(zhí)行過程中強化其執(zhí)行力，不僅能夠使資金的使用效率得到大大加強，還能有效強化預算指標的落實，從而達成事業(yè)單位的各項預算目標。

（二）實施內(nèi)部控制，有助于提升事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平

事業(yè)單位實施內(nèi)部控制機制，能夠?qū)挝毁Y產(chǎn)進行有效、細化的分類。并且能夠?qū)Y產(chǎn)的采購過程進行嚴格控制，資產(chǎn)報廢、處置等程序也能得到嚴格規(guī)范?？傊?，通過健全完善的內(nèi)部控制機制，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平能夠獲得有效提升，資源浪費現(xiàn)象得以被杜絕，資產(chǎn)配置得以優(yōu)化。

（三）實施內(nèi)部控制，有助于事業(yè)單位順利開展內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計可以及時找出單位工作中存在的風險和漏洞，有助于單位工作的穩(wěn)定和高效。但內(nèi)審工作要求具有一定的權威性和獨立性，如果不能將內(nèi)審與內(nèi)部控制有效的結合，其工作的開展必定會受到一定的制約，工作的權威性也無法得到必要的保障。因此，實施內(nèi)部控制，在一定程度上有助于我國事業(yè)單位順利開展內(nèi)部審計工作。

三、我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制的重視程度不足

如今，我國越來越多的企業(yè)開始實行內(nèi)部控制管理，國家也出臺了一系列企業(yè)內(nèi)部控制管理制度加以指導和規(guī)范，但對于事業(yè)單位內(nèi)部控制的管理規(guī)范卻十分有限。2012年11月，國家財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日起施行。這是我國事業(yè)單位內(nèi)部控制管理向前邁進的一個重要標志，從此我國事業(yè)單位的內(nèi)控管理在具體執(zhí)行中便可以有章可循。但即便如此，部分單位的內(nèi)部控制管理環(huán)境仍不甚理想。這是由于部分單位的領導者對于內(nèi)部控制了解的并不深入，對內(nèi)控的重視程度不足。缺少了領導的支持，內(nèi)控在單位中的推行很難得到很好的貫徹。

（二）我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系缺乏完備的制度建設

內(nèi)部控制制度的建設是內(nèi)部控制管理的首要任務，更是內(nèi)控管理的基礎。基礎打不好，執(zhí)行的效果就可見一斑了。如今，很多事業(yè)單位實行內(nèi)部控制管理，主要參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》這一國家統(tǒng)一推行的制度，而缺乏單位自己的內(nèi)控制度。這種“拿來主義”無法保證現(xiàn)成的制度一定能夠適合各種單位內(nèi)控的實行。而且，很多事業(yè)單位生搬硬套制度里的條文規(guī)定，實際的實行效果十分有限。更有甚者，將內(nèi)部控制全部推給了財務部門，使單位內(nèi)控變成了財務控制，內(nèi)控管理的效果勢必大打折扣。

（三）內(nèi)控機構的建設不理想

如今，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制管理不僅制度不健全，機構的構建也不甚合理。大部分事業(yè)單位將財務部門和內(nèi)部審計部門合并在一起，管理中也不分彼此。這就使得內(nèi)部審計部門的獨立性被大大削減，內(nèi)部審計對于單位財務管理毫無制約性，財務部門更是作為內(nèi)部控制管理的核心部門，其管理權限被過分擴大，長此以往必將導致管理的失衡。另外，很多單位并未建立內(nèi)部控制小組，缺乏必要的內(nèi)控牽頭部門，使各部門在內(nèi)控管理中缺乏及時的溝通和聯(lián)系，管理缺乏一致性，內(nèi)控效果大受影響。

（四）缺乏暢通的信息溝通渠道

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，單位內(nèi)部的機構設置應減少縱向的層次，保證信息傳遞的暢通和及時。但如今，我國部分事業(yè)單位設置的部門和層級都較為復雜和繁瑣，每條信息都需要經(jīng)多部門層層上報，下達指令更是如此。這就在一定程度上降低了信息傳遞的及時性，甚至偶爾還會出現(xiàn)信息傳遞失真的情況。從另一角度來說，事業(yè)單位缺乏一個必要的信息交流平臺，部門之間的信息交流缺乏一個較為高效的媒介，這使得事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力受到影響。

四、關于改善事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的合理化建議

（一）提高管理人員的內(nèi)控意識，改善內(nèi)控管理環(huán)境

事業(yè)單位推行內(nèi)部控制管理，首先應當構建一個適合內(nèi)控生長的環(huán)境，即一個內(nèi)部人人了解內(nèi)控、人人認可并愿意參與內(nèi)控的環(huán)境。要構建這種環(huán)境，第一步便是要提高單位領導對于內(nèi)部控制管理的重視程度。單位領導應加強內(nèi)控管理的學習，切實了解內(nèi)部控制的積極方面，帶頭參與內(nèi)部控制管理，并大力推行內(nèi)控宣傳和培訓，使更多的職工學習和了解內(nèi)控，降低員工對于內(nèi)控的排斥感，使員工從愿意接觸到積極投身其中，最終實現(xiàn)人人參與內(nèi)控的良好局面。只有這樣，內(nèi)控管理才能夠得到順利的推行，內(nèi)控效果也會得到明顯改善。

（二）完善財務規(guī)范，建立完備的內(nèi)部控制管理制度

財務控制是內(nèi)部控制管理的核心。任何性質(zhì)的單位在推行內(nèi)控的同時，都不能忽視對于財務控制的重視。在財務管理中，單位要堅持“不相容崗位相分離”原則，要求會計信息的真實完整，崗位責任劃分要明確，不同崗位間要相互監(jiān)督和制約，使財務風險得到最大程度的限制。再從財務管理出發(fā)，通過預算制度將各部門串聯(lián)在一起，建立涉及各個職能部門的內(nèi)部控制管理制度。制度的制定要盡可能的細化到每個管理流程的每一個細節(jié)，要求員工工作的規(guī)范性和高效性。同時，內(nèi)控制度的建立要符合單位的特點，強調(diào)制度的合理性和實用性，在不打擊員工工作積極性的前提下極可能的挖掘每名員工的潛力，使企業(yè)的利益得到最大化的體現(xiàn)。

（三）構建信息化管理，建立內(nèi)控信息管理平臺

建立事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機制，可以適當借助一定的科技手段，利用計算機信息化技術，建立適合自身單位的信息化管理平臺。公司領導和各個職能部門的員工都可以通過自己設定的密碼登陸該平臺進行信息上傳、下載和交流，從而最大程度的降低信息傳遞成本，提高信息傳遞的效率。同時，平臺根據(jù)每個登陸者的職務設定好每個人的權限，每個人只能看到自己權限內(nèi)的信息以及審批權限內(nèi)的管理流程，從而保證了管理的有序性，避免了信息的外泄。

（四）強化內(nèi)控監(jiān)督和考核機制，提高員工工作積極性

好的制度需要好的執(zhí)行。有效的激勵機制可以最大限度的提高員工工作的積極性，有效保證內(nèi)控的執(zhí)行力。事業(yè)單位建立有效的內(nèi)控監(jiān)督和考核機制，主要應做好以下幾點：

1、建立內(nèi)外部相結合的監(jiān)督機制

事業(yè)單位做好內(nèi)控監(jiān)督管理不僅要依靠內(nèi)部審計部門對內(nèi)控細節(jié)的不定期審查，還要通過聘請有資質(zhì)的外部審計機構對單位進行權威客觀的審查和指導。內(nèi)審部門應切實的承擔起審計的責任，客觀獨立的查找內(nèi)控中存在的缺陷和漏洞；另外，內(nèi)審部門應加強與外部審計機構的溝通與聯(lián)系，不斷提升自身的業(yè)務素質(zhì)，保證工作的專業(yè)性。

2、建立有效的獎勵機制

事業(yè)單位的內(nèi)控考核可以與績效考核相結合。在每個會計期間終了，對每一名員工進行綜合評定。考核依據(jù)不僅局限于其工作業(yè)績，還要包括員工內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力度和執(zhí)行效果，最終通過以獎金的形式對內(nèi)控和工作效率都較出色的員工加以現(xiàn)金獎勵，從而提升員工對于內(nèi)部控制的重視程度，激勵他們積極參與內(nèi)控并作出成效，使內(nèi)控的效果得到最大化的體現(xiàn)。

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