孫婷婷 宮新靜 李娟

摘要：經(jīng)濟全球化的時代，企業(yè)競爭日益激烈，采用信用交易就成為擴大市場份額，提高產(chǎn)品競爭力，增加企業(yè)利潤的重要手段。但采用信用交易的直接后果就是給企業(yè)帶來大量應(yīng)收賬款，但是目前國內(nèi)外還沒有比較完善科學的管理體系，因此管理應(yīng)收賬款仍是企業(yè)不得不面對的一個難題。而本文針對當前應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，從事前、事中、事后去探索一條切實可行、操作性強的解決思路和途徑。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款管理 存在意義 思路 方法

一、研究目的

目前我們對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究與探討，旨在為企業(yè)進行應(yīng)收賬款管理提供更加科學有效的方式方法，并引起企業(yè)高層管理人員對應(yīng)收賬款風險的重視，制定相應(yīng)的信用政策，做到有效利用政策，合理規(guī)避風險，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

二、應(yīng)收賬款的定義

《企業(yè)會計準則》中對“應(yīng)收賬款”的定義是：企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項。因此，它是企業(yè)因采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，使企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。

三、應(yīng)收賬款存在的意義

（一）行業(yè)競爭的需要

在市場經(jīng)濟條件下，買方市場占主導(dǎo)，因此存在著激烈的產(chǎn)品競爭。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以各種優(yōu)惠方式招攬顧客，賒銷就是其中最重要的一種，于是產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

（二）可以減少存貨，降低存貨變現(xiàn)周期，從而降低相應(yīng)成本

應(yīng)收賬款的重要功能就是有效減少存貨，如不采用賒銷，對存貨就要相應(yīng)付出管理費、倉庫費和保險費等開支，而持有應(yīng)收賬款則無需上述費用支出，因而企業(yè)更愿意采用賒銷的方式把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，以節(jié)約開支。

（三）增加銷售

在市場競爭激烈時，賒銷是促進銷售的一種有效方式，特別是在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的作用十分明顯。

四、對應(yīng)收賬款管理的思路及方法

對于企業(yè)來說應(yīng)收賬款的管理是一個完整的體系，應(yīng)該在事前、事中、事后三個范圍內(nèi)加強管理。

（一）事前控制

1、建立信用管理制度

建議企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的信用管理部門或者設(shè)置“信用評估專員”一職。對這一部門或職位的要求應(yīng)相當嚴格，有高尚的職業(yè)道德，不偏不倚的作出最公信的信用評估。

2、規(guī)范銷售或勞務(wù)合同的簽訂

一要在合同中要謹慎選擇結(jié)算方式及付款形式。對于盈利能力較強、資信度較好的客戶，企業(yè)可采取寬松政策，例如委托收款、托收承付等結(jié)算方式；而對于盈利能力較弱、資信度較差的客戶，企業(yè)則應(yīng)選擇支票或銀行承兌匯票。二要標明資金保全措施，在遇到特殊情況時，可以最大限度的減少企業(yè)自身的損失。三要標明賬期以及延期付款的具體違約責任。另外要特別注明解決糾紛的方式。

（二）事中控制

事中控制是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)收賬款已經(jīng)形成，為保證應(yīng)收賬款債權(quán)的及時足額收回而采取的一系列控制及管理工作。

1、加強對應(yīng)收賬款的財務(wù)分析

應(yīng)收賬款管理中應(yīng)用較為常用的分析指標是應(yīng)收賬款平均銷售天數(shù)（DSO，DayS Salesoutstanding），又稱為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)或資金周轉(zhuǎn)天數(shù)、銷售變現(xiàn)天數(shù)。它表示在一個會計年度內(nèi)，應(yīng)收賬款從發(fā)生到回收周轉(zhuǎn)一次的平均天數(shù)（平均收款期），即企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回金錢轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時間。它是衡量企業(yè)信用管理狀況的一項重要指標。周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度越快，資金被外單位占用的時間越短，流動資金使用效率越好，管理工作的水平越高，因此可以把DSO指標用于檢驗收款工作，督促企業(yè)員工提高收款效率，也可以了解客戶群體的實際付款速度。

2、完善內(nèi)部控制制度

（1）建立有效的授權(quán)批準控制制度。

（2）加強各部門之間的信息溝通與合作。

（3）加強企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理。引入應(yīng)收賬款的動態(tài)跟蹤分析管理，財務(wù)分析包括應(yīng)收賬款追蹤分析、應(yīng)收賬款賬齡分析和應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率分析等，此外還要密切關(guān)注往來客戶的經(jīng)營狀況和信用狀況變化，加強日常函證，適時作出相應(yīng)的對策。這項工作最好是借助一個數(shù)據(jù)庫軟件來完成，以及時掌握動態(tài)變化的賬齡信息。

（4）建立應(yīng)收款項清收責任制。企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，以制度形式將債權(quán)責任明確下來，定期對賬，責任倒追，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。

（5）建立完善的應(yīng)收賬款壞賬準備制度。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)謹慎性原則，正確估計壞賬風險，計提壞賬準備，也可以在保證信息披露內(nèi)容的真實、準確、完整，沒有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的前提下，嘗試變更壞賬計提方法，變“賬齡分析法”為“賬齡分析法”結(jié)合“個別認定法”計提壞賬，根據(jù)客戶的實際資信狀況具體分析。

（三）事后控制

應(yīng)收賬款的事后管理與清收。

（1）建立動態(tài)的資信評審和賬款跟蹤管理體系。

（2）成立專門的清收小組。

（3）利用法律武器捍衛(wèi)自己的正當權(quán)益。

申請財產(chǎn)保全；申請支付令；申請破產(chǎn)還債；申請法院執(zhí)行；辦理公證債權(quán)文書。

（4）積極采用多種形式討債。

利用信函、電話催收；上門催收；利用人情關(guān)系、借助權(quán)力催收；利用跟蹤糾纏討債；以物品抵債；將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)換為應(yīng)收票據(jù)；可以將數(shù)額較大的應(yīng)收賬款移交給專門的收賬機構(gòu)，比較有名的收賬機構(gòu)有臺灣的迪和應(yīng)收賬管理股份有限公司等。

（5）提高應(yīng)收賬款的融資力度。

抵押債權(quán)；出售債權(quán)。

五、結(jié)束語

根據(jù)事前、事中管理的實際情況，加以適當總結(jié)升華，形成適合本企業(yè)、特定客戶的一套完整的應(yīng)收賬款的管理體系，然后再根據(jù)事態(tài)的不斷發(fā)展，以變化的眼光看待某一客戶的信用情況，不斷修正已制訂的管理制度，更好的為企業(yè)的應(yīng)收賬款管理服務(wù)，提高應(yīng)收賬款的管理水平。

參考文獻：

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[3]耿麗.關(guān)于加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考[J].審計月刊，2009年第10期