劉巖

摘要：在經(jīng)濟(jì)模式不斷更新的社會(huì)中，為了提升金融行業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，很多衍生的金融工具應(yīng)運(yùn)而生。這些衍生的金融工具具有明顯的杠桿性、風(fēng)險(xiǎn)性，為金融會(huì)計(jì)處理工作帶來風(fēng)險(xiǎn)。確保金融行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，降低金融工具的風(fēng)險(xiǎn)，需要以金融工具會(huì)計(jì)處理內(nèi)容為根基，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)控?；诖?，本文將對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)控進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具 風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)監(jiān)控 探究

伴隨著金融活動(dòng)不斷發(fā)展與創(chuàng)新，催發(fā)了衍生金融工具以及衍生金融工具會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。對(duì)于衍生金融工具來說，其會(huì)計(jì)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)控制等問題難以解決。在我國(guó)，與金融工具相關(guān)的內(nèi)容尚未確立，對(duì)于衍生金融工具會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于金融行業(yè)的發(fā)展來說，具有積極的意義。

一、衍生金融工具的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)之信用風(fēng)險(xiǎn)

衍生金融工具存在著固有風(fēng)險(xiǎn)，其中最為明顯的固有風(fēng)險(xiǎn)就是信用風(fēng)險(xiǎn)，信用風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)簽訂金融合同之后，當(dāng)合同一方不能夠如約履行合同條約時(shí)，將會(huì)為另一方的企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。在信息不對(duì)稱的情況下，比較容易發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在場(chǎng)外的交易中，銀行與交易中心都扮演者中介的角色，合同雙方不能夠履行合同，將會(huì)使得場(chǎng)外交易出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)，而場(chǎng)內(nèi)的金融交易一般情況下不會(huì)出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)

衍生的金融工實(shí)際上是一種提前進(jìn)行簽訂的合約方式，該種方式與普通的金融合同相比，存在著一定的差異性，在甲乙雙方未簽訂合同之前，就需要將將雙方的權(quán)利與義務(wù)明確，并確定相關(guān)的規(guī)定。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一方面的問題上存在著較大的局限性。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，金融資產(chǎn)需要憑借著公允值進(jìn)行實(shí)際計(jì)算，那么其金融負(fù)債需要按照其成本進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)在套期保值會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有確認(rèn)。換言之，目前的衍生金融工具確認(rèn)不能夠?qū)⑵饋斫鹑诠ぞ咧械娘L(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出來。

（三）會(huì)計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)信息披露最為明顯的問題就是缺乏準(zhǔn)確性和主觀意識(shí)，目前，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅要求披露一些與信用風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)容，而對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格不能及時(shí)的作為明確的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能停留在公允價(jià)值估計(jì)方面，在其他方面涉及的比較少。

二、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)控

（一）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

實(shí)現(xiàn)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)控，首先需要進(jìn)行衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)基于合同未來的市價(jià)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。在該項(xiàng)預(yù)測(cè)中，需要更具金融工具實(shí)際價(jià)格進(jìn)行預(yù)測(cè)。當(dāng)金融工具不能夠及時(shí)獲取市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，需要通過與企業(yè)歷史成本相對(duì)應(yīng)的的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)價(jià)值進(jìn)行判斷。由此可見，衍生金融工具，能夠在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，以公允價(jià)值為計(jì)量，根據(jù)其變動(dòng)的浮動(dòng)盈虧來確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余，同時(shí)還能夠在會(huì)計(jì)盈余附表中加上所要披露的風(fēng)險(xiǎn)信息。

場(chǎng)外的衍生金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)比較大，場(chǎng)外的信用風(fēng)險(xiǎn)等于合同市場(chǎng)價(jià)乘以對(duì)手違約可能性。當(dāng)時(shí)間延長(zhǎng)時(shí)，其信用風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越高。在對(duì)流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量，還需要考慮到市場(chǎng)交易的規(guī)模、合同標(biāo)準(zhǔn)化程度以及客戶的認(rèn)知情況，具體衡量環(huán)節(jié)中，需要按照成交額與未平倉(cāng)合約來進(jìn)行。

（二）將衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制滲透在會(huì)計(jì)確認(rèn)中

從造作層面上分析，政府部門需要強(qiáng)化對(duì)于金融交易所系統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)金融交易的組織以及制定進(jìn)行科學(xué)管理，并且建立起財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)客戶的資金進(jìn)行信用監(jiān)督。在較大程度上減少金融交易環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)衍生金融工具的信用監(jiān)督，主要從健全內(nèi)部控制方面入手。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，內(nèi)部控制對(duì)于衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)控制的第一關(guān)，實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部控制，就需要在其內(nèi)部建立具有法律效力的自律機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的存在，能夠確保相關(guān)的原則、法規(guī)、以及內(nèi)部管理制度能夠?qū)崿F(xiàn)有效的執(zhí)行。

（三）衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)管理

衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督，單一的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn)對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的管理。會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量提升，需要在內(nèi)部和外部同時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作以及管理進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督。通過合理的監(jiān)督渠道來提升衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)管理，需就需要采取科學(xué)有效的外部監(jiān)督機(jī)制，其中外部監(jiān)督機(jī)制主要分為兩種類型：

一是社會(huì)監(jiān)督，主要分為民間審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督。民間審計(jì)監(jiān)督實(shí)際上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督方式，該種方式是社會(huì)監(jiān)督中重要的組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)中資產(chǎn)負(fù)債表以及損益表中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督，以建立健康的會(huì)計(jì)監(jiān)督控制大環(huán)境。

二是政府監(jiān)督，政府監(jiān)督是指，在會(huì)計(jì)法的支持下，建立健全的法律法規(guī)，通過政府政策的財(cái)政監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)督、公檢法監(jiān)督以及銀行監(jiān)督等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)從事會(huì)計(jì)活動(dòng)的企業(yè)進(jìn)行資格監(jiān)督以及教育監(jiān)督等。

三、結(jié)束語

綜上所述，衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)控，是提升金融合同如約履行的最佳的方式。我國(guó)對(duì)于衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、控制等不到位，導(dǎo)致金融合同在簽訂之后出現(xiàn)很多問題。在本文中對(duì)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)行分類，并且提出的促進(jìn)衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)控的對(duì)策。希望相關(guān)的研究能夠促進(jìn)金融行業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋晉芳.企業(yè)衍生金融工具及其風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)控研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007

[2]江百靈.衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)控研究[D].廈門大學(xué)，2009

[3]劉宇.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)衍生金融工具運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[D].華東師范大學(xué)，2008

[4]曹艷銘.芻議衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控[J].中國(guó)管理信息化（會(huì)計(jì)版），2007，06：41-43