吳鵬

摘要：目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作還不夠深入和規(guī)范。2014年1月1日開始執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，開辟了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的新紀元。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制既是社會事業(yè)發(fā)展的需要，也是行政事業(yè)單位管理的需要。本文從行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要性入手，進一步探討內(nèi)部控制中存在的問題，并針對存在問題提出了相應的對策，旨在促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的良性發(fā)展。

關鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 對策

企業(yè)為了生存和持續(xù)發(fā)展，在激烈的市場競爭中內(nèi)控日益完善，而行政事業(yè)單位經(jīng)費來源于財政，不追求利益最大化，所以對內(nèi)控認識不足。但是，隨著改革的不斷深入，用于行政事業(yè)單位發(fā)展的財政資金逐年遞增，為了更好地完成行政事業(yè)單位的公共職能，提高財政資金的使用效率，降低財政資金的風險，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設勢在必行。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念及實施必要性

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位是國家機構的組成部分，是國家政府職能行使主體，它通過執(zhí)行國家政策、使用財政資金來實現(xiàn)社會服務職能和公共管理職能。

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位通過內(nèi)部控制體系、運用內(nèi)部控制制度，對行政事業(yè)單位的各項管理活動進行集中調(diào)控，并以此達到控制和管理本單位經(jīng)濟活動的目的，提高財務會計信息的真實可靠，保證行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全，保證財政資金的有效使用，降低經(jīng)濟活動的風險。

（二）實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

（1）有利于提高會計信息的真實性，提高財務監(jiān)管力度的同時，提高財務管理水平。通過內(nèi)部控制的強化，行政事業(yè)單位的財務活動被全程監(jiān)督，這樣可以有效預防會計信息失真，保證會計信息的真實、完整，同樣也有利于樹立依法理財?shù)挠^念，迅速提升財務管理水平。

（2）有利于降低經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益。完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是降低其經(jīng)營風險的重要途徑，以此來實現(xiàn)防范風險的經(jīng)營目標；完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，也是其防止國有資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)安全完整，提升經(jīng)濟效益、穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇，

（3）有利于推動黨風廉政建設。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是符合《會計法》等法律法規(guī)的，因而可以起到規(guī)范財務活動、依法理財?shù)淖饔?，從而會從源頭上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，客觀上促進黨風廉政建設。

（4）有利于把行政事業(yè)單位建設成為管理規(guī)范、高效節(jié)約型的單位，并能夠維護其穩(wěn)定發(fā)展，推動行政事業(yè)單位改革的進一步深化，加快實現(xiàn)行政事業(yè)單位的工作目標。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及不足

（一）行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制意識有待提高。受行政事業(yè)單位性質(zhì)和傳統(tǒng)管理思想的影響，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識還是比較薄弱的，多數(shù)工作人員對內(nèi)部控制了解少、認識不到位，因而主觀能動性差，制約了內(nèi)部控制的順利開展。

專業(yè)人才急需引進，現(xiàn)有工作人員素質(zhì)有待提高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，急需大量專業(yè)人才，但受編制和人才引進辦法的限制，專業(yè)人才引進不順暢；現(xiàn)有的工作人員受學歷、年齡、專業(yè)、崗位的限制，無法勝任內(nèi)部控制管理的需要，他們的整體素質(zhì)有待提高，繼續(xù)教育和業(yè)務培訓也需加強。

（二）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度有很多不完善的地方

2014年1月1日起開始執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對內(nèi)部控制做出了如下規(guī)定：“單位應當單獨設置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作”，這條規(guī)定足以說明了在行政事業(yè)單位中執(zhí)行內(nèi)部控制是必然的。

從現(xiàn)實的情況來看，部分行政事業(yè)單位內(nèi)沒有成立專門的內(nèi)控機構、沒有建立完善的內(nèi)控制度；有的單位雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是不符合單位的實際情況、內(nèi)控范圍不全面、內(nèi)控制度不科學、內(nèi)控內(nèi)容不成體系；有的行政事業(yè)單位對已建立的內(nèi)控制度掛在墻上，執(zhí)行力度不足；隨著經(jīng)濟形式和社會環(huán)境的時時變化，行政事業(yè)單位中已有的內(nèi)部控制制度必然會產(chǎn)生會不合適的地方，但卻無法得到及時修改，這些現(xiàn)象在客觀上大大影響了內(nèi)部控制工作的推進。

（三）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督機制仍然不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制得以順利開展，需要健全的監(jiān)督機制做保障，但目前的實際情況不容樂觀：部分行政事業(yè)單位沒有獨立的內(nèi)審機構和審計人員，審計的獨立性、權威性不強，審計時會不同程度的受到其他部門的干擾、制約，達不到審計的預期效果；部分行政事業(yè)單位還沒有建立操作性強的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，有的單位即使建立了內(nèi)部控制監(jiān)督機制，由于執(zhí)行力度不大，監(jiān)督的效果也不盡人意；行政事業(yè)單位中專業(yè)的審計人員的缺失，導致監(jiān)督受限、監(jiān)督不到位，以上種種都導會致內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有起到防患于未然的作用。

（四）行政事業(yè)單位中科學有效的考核激勵機制缺失

有效的考核激勵機制是內(nèi)部控制實施的重要保證。在實際工作中，行政事業(yè)單位普遍的現(xiàn)象是缺少客觀公正的考核制度、獎懲明確的激勵約束制度、權責分明的責任追究制度，因而工作人員沒有危機感和緊迫感，大大影響了工作人員遵守并嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度的主動性，使內(nèi)部控制流于形式，無法發(fā)揮其應有的作用。

三、強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境，推動內(nèi)部控制建設

1、提高對內(nèi)部控制的認識

行政事業(yè)單位要通過多種渠道加大宣傳力度，提高領導及員工的內(nèi)控意識，尤其領導對此項工作重視意識，盡力創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，從思想層面上重視內(nèi)控工作，確保內(nèi)控工作的順利開展。

2、提高人員素質(zhì)

對現(xiàn)有的工作人員要加強對專業(yè)知識的培訓，提升專業(yè)技能；加強對法制觀念和職業(yè)道德的培訓，提高內(nèi)控的自覺性；對新錄用人員要嚴格把關，引進道德觀、價值觀、誠信關作為選拔人才的依據(jù)。為了行政事業(yè)單位的長遠發(fā)展，還要制定人才培養(yǎng)計劃、儲備優(yōu)秀人才。

（二）建立、健全內(nèi)部控制制度，推進內(nèi)部控制的迅猛開展

行政事業(yè)單位要嚴格遵守《內(nèi)部控制規(guī)范》的規(guī)定，并結(jié)合本單位的現(xiàn)狀，制定出科學的、操作性強的內(nèi)部控制制度。

首先，由于行政事業(yè)單位行業(yè)差距較大，所以各行業(yè)要建立一套完整的具有科學性、適用性、可操作性的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制工作有章可循，內(nèi)部控制制度還要包括預算管理制度和財務管理制度；其次，行政事業(yè)單位還要加強風險評估制度的建設，雖然行政事業(yè)單位不以營利為目的，但仍有保證財政資金安全的任務，因此要擺正風險評估的位置，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。風險評估常用的方法包括：目標設定、風險預判、風險分析、風險預警及風險應對；第三，隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化，已有的內(nèi)控制度就會產(chǎn)生與實際脫節(jié)的部分，行政事業(yè)單位也要及時做出修改和補充，已滿足工作的需要；最后，財政部門、審計部門也需要加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的檢查指導，督促其內(nèi)部控制的落實。

（三）進一步完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制，強化監(jiān)督的作用

首先，要建立獨立的內(nèi)部審計機構并且科學設崗，明確審計人員的職責范圍，要建立有效的監(jiān)督機制，規(guī)范監(jiān)督程序等，對行政事業(yè)單位單位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況進行監(jiān)督檢查和評價，確保審計結(jié)果的真實性、權威性，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改意見，同時監(jiān)督整改工作的進行；其次，行政事業(yè)單位要重視監(jiān)管部門的專業(yè)優(yōu)勢，主動接受財政、審計等部門的監(jiān)督和檢查，對他們檢查出的問題及時認真地改進，把外部的監(jiān)督作用發(fā)揮到最大化，促進內(nèi)部控制工作的開展。最后，還要大力引進專業(yè)的審計人才，促進內(nèi)部控制審計工作的良性發(fā)展?？傊獙?nèi)部、外部監(jiān)督充分地結(jié)合起來，充分發(fā)揮監(jiān)督機制在內(nèi)部控制建設中的監(jiān)督作用。

（四）建立有效的激勵機制，激發(fā)職工的積極性

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設中還必須要建立公正的考核制度、科學的激勵機制及淘汰制度，增加職工的危機感，強化職工的風險意識，為內(nèi)部控制建設的發(fā)展保駕護航。管理人員的升遷、專業(yè)技術人員的職稱晉級、職工的薪酬等都要與內(nèi)部控制考核結(jié)果掛鉤，做到獎懲分明。做到獎罰分明，就會充分調(diào)動職工的主動性、積極性，自覺遵守內(nèi)部控制制度，這樣才會促進內(nèi)部控制效果的優(yōu)化，推動內(nèi)部控制建設的快速進展。

四、結(jié)束語

總之，由于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設起步較晚，因而這是一項任重而道遠的工作。為了發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，行政事業(yè)單位應該在工作實踐中不斷強化和完善內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制意識，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，開展自我評價，提高內(nèi)部控制的管理水平。在此基礎上，改善內(nèi)部管理、提高辦事效率、保障國有資產(chǎn)安全、促進我國行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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