李自強(qiáng)

摘要：隨著企業(yè)管理精細(xì)化程度的不斷提高，推行預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)提高管理效率和實(shí)現(xiàn)升級(jí)發(fā)展的必然選擇。全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也在一定程度上呈現(xiàn)出不夠完善等問題。本文從預(yù)算管理的目的與意義入手，分析當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，對(duì)有效預(yù)算管理進(jìn)行思考，并提出費(fèi)用預(yù)算編制方法。文章寫作于2015年3月，作者為中交一公院中交瑞通路橋養(yǎng)護(hù)科技有限公司總會(huì)計(jì)師。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 費(fèi)用預(yù)算 預(yù)算編制

一、 預(yù)算管理的目的與意義

近年來，全面預(yù)算管理逐漸成為公司管理方面非常熱門的一個(gè)研究領(lǐng)域，隨著企業(yè)管理精細(xì)化程度的不斷提高，推行預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)提高管理效率和實(shí)現(xiàn)升級(jí)發(fā)展的必然選擇。

預(yù)算管理是利用預(yù)算手段對(duì)公司內(nèi)部組成單位的各類資源進(jìn)行統(tǒng)籌分配，以便其開展相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，達(dá)到預(yù)定工作目標(biāo)。作為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，預(yù)算管理對(duì)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、管控經(jīng)營活動(dòng)、化解生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和高效配置資源起著顯著作用。良好的預(yù)算管理能有效提升公司費(fèi)用管理的科學(xué)性、合理性和高效性，能有效的組織、協(xié)調(diào)公司生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)，調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的主觀能動(dòng)性，自覺自愿的朝著公司既定目標(biāo)努力奮斗。因此，實(shí)施費(fèi)用預(yù)算管理，是現(xiàn)代公司治理體系不可或缺的必要手段，其根本目的與意義就是獲取企業(yè)利益最大化和公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀與存在問題

全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮積極作用的過程中，也在一定程度上呈現(xiàn)出不夠完善等問題。很多企業(yè)盡管已經(jīng)推行預(yù)算管理，但預(yù)算管理的覆蓋面并未涵蓋生產(chǎn)管理的全部流程與事項(xiàng)。更有甚者，認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的管理職責(zé)，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的編制與實(shí)施，其他部門與其關(guān)系不大或適當(dāng)做出一定配合就完成預(yù)算管理工作。因此，企業(yè)內(nèi)部各部門與管理環(huán)節(jié)思想上的認(rèn)識(shí)不到位，是目前影響企業(yè)預(yù)算管理落實(shí)到位面臨的最大問題。歸納起來，當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題有：

一是較緊的預(yù)算控制思維與企業(yè)經(jīng)營面臨的動(dòng)態(tài)變化環(huán)境產(chǎn)生沖突。一般企業(yè)在預(yù)算管理過程中多采用較緊的預(yù)算控制思維，這種思維雖然較好的控制的成本費(fèi)用的發(fā)生，提高了企業(yè)的資金使用效率和經(jīng)濟(jì)效益，但在實(shí)際操作中，也產(chǎn)生了預(yù)算的剛性管理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中面對(duì)的動(dòng)態(tài)變化環(huán)境產(chǎn)生矛盾。為保證本部門經(jīng)濟(jì)利益不受影響，各部門在編制預(yù)算過程中就會(huì)最大限度的把預(yù)算金額做大，從而造成預(yù)算編制數(shù)據(jù)失真，背離了預(yù)算管理的初衷。

二是預(yù)算過度依賴于既往數(shù)據(jù)，一定程度上喪失了對(duì)未來業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)測(cè)能力。企業(yè)各部門在編制預(yù)算過程中，一般較少對(duì)過往發(fā)展進(jìn)行深入總結(jié)，對(duì)未來業(yè)務(wù)發(fā)展也不能盡職分析，往往過度依賴以往年度既有數(shù)據(jù)，在過去已形成的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，按有利于部門支出的原則增加一定額度，形成下一年度費(fèi)用支出預(yù)算數(shù)額。這種預(yù)算編制理念導(dǎo)致公司極易喪失對(duì)未來業(yè)務(wù)發(fā)展的合理預(yù)測(cè)，預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃背道而馳。

三是預(yù)算編制方法單一，致使預(yù)算管理精細(xì)化程度不夠?，F(xiàn)代企業(yè)預(yù)算編制方法眾多，各種編制方法各有其優(yōu)劣點(diǎn)。較多企業(yè)為簡化操作，往往只采用一種方法編制。隨著企業(yè)面臨的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜多變，這種單一方法形成的預(yù)算往往其準(zhǔn)確性不夠，導(dǎo)致企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理不夠精細(xì)化。

四是預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全，工作職責(zé)落實(shí)不到位。預(yù)算管理過程是企業(yè)管理過程種一項(xiàng)全面系統(tǒng)的責(zé)任體系，它涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。而實(shí)踐中，許多單位都籠統(tǒng)的認(rèn)為預(yù)算管理僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，其他部門只需適當(dāng)配合就能完成。編制與管理過程中，缺少專門機(jī)構(gòu)履職協(xié)調(diào)，工作職責(zé)不能落實(shí)到位。這種完全由財(cái)務(wù)部門編制出的預(yù)算，由于缺乏業(yè)務(wù)角度的思考，編制的局限性特點(diǎn)突出，造成預(yù)算編制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)。

三、有效預(yù)算管理的思考

（一）預(yù)算管理思維要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理思維對(duì)落實(shí)各項(xiàng)管理體系至關(guān)重要。有效的預(yù)算管理同樣離不開管理者的正確思維。為避免預(yù)算管理與生產(chǎn)經(jīng)營脫節(jié)，預(yù)算管理思維必須同企業(yè)所處的環(huán)境相結(jié)合，適應(yīng)其不斷變化的特點(diǎn)，避免為降低成本費(fèi)用總額一味執(zhí)行從緊的預(yù)算管理理念。管理者應(yīng)當(dāng)理性分析企業(yè)發(fā)展所處的環(huán)境，根據(jù)從業(yè)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整預(yù)算管理理念，以動(dòng)態(tài)發(fā)展的管理思維指導(dǎo)預(yù)算管理落地實(shí)施。

（二）要在盡職分析企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃的背景下實(shí)施預(yù)算管理

企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)管理工作都是圍繞發(fā)展戰(zhàn)略展開，不同發(fā)展階段各項(xiàng)管理策略略有不同。預(yù)算管理的實(shí)施同樣面臨著企業(yè)所處不同發(fā)展階段帶來的調(diào)整需求。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)依據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，充分客觀分析企業(yè)發(fā)展所處階段對(duì)預(yù)算管理的不同定位，避免長期沿用以前年度形成的數(shù)據(jù)，脫離業(yè)務(wù)發(fā)展的變化編制預(yù)算。

（三）企業(yè)宜綜合運(yùn)用多種編制方法進(jìn)行預(yù)算編制，確保預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)、精確

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)充分市場化，競爭激烈，影響企業(yè)發(fā)展的各類因素復(fù)雜多變。企業(yè)在做預(yù)算管理中，要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的要求，采取合理、適用的編制方法，也可借鑒發(fā)達(dá)國家運(yùn)用成熟的先進(jìn)預(yù)算管理方法，結(jié)合本單位實(shí)際綜合運(yùn)用多種方法進(jìn)行預(yù)算編制。規(guī)避單一編制方法的局限性，確保整個(gè)預(yù)算編制與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際緊密結(jié)合，有效促進(jìn)預(yù)算管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的引導(dǎo)與支撐作用。

（四）建立專職預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，有效落實(shí)工作職責(zé)

預(yù)算管理是公司治理中一項(xiàng)系統(tǒng)工程，并非財(cái)務(wù)部門一家能獨(dú)立完成，它應(yīng)包含公司生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)組成單位，只有充分調(diào)動(dòng)企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理才能真正落到實(shí)處?，F(xiàn)代公司進(jìn)行預(yù)算管理一般應(yīng)成立預(yù)算管理委員會(huì)，作為獨(dú)立、專業(yè)的工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審核、批準(zhǔn)年度預(yù)算和預(yù)算變更，其組成成員應(yīng)包含公司領(lǐng)導(dǎo)和各部門負(fù)責(zé)人。預(yù)算管理委員會(huì)可設(shè)立預(yù)算編制工作小組，預(yù)算編制工作小組對(duì)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)，其成員由各部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制人員組成。預(yù)算編制工作小組設(shè)組長一名，由預(yù)算管理委員會(huì)任命。預(yù)算編制工作小組各成員負(fù)責(zé)編制本部門年度費(fèi)用預(yù)算。預(yù)算編制工作小組組長負(fù)責(zé)匯總編制公司部門總預(yù)算。

四、費(fèi)用預(yù)算的編制方法

（一）費(fèi)用預(yù)算管理應(yīng)堅(jiān)持的原則

預(yù)算費(fèi)用應(yīng)當(dāng)依據(jù)本部門當(dāng)年計(jì)劃開展工作內(nèi)容編制，本著節(jié)約高效的原則，堅(jiān)持全部費(fèi)用支出預(yù)算有據(jù)可依、詳細(xì)科學(xué)，禁止超標(biāo)準(zhǔn)、模糊編制預(yù)算行為。

費(fèi)用預(yù)算編制可采用數(shù)量定額法與收入比例法相結(jié)合的方法編制。

數(shù)量定額法計(jì)算公式：

費(fèi)用預(yù)算值=費(fèi)用定額×數(shù)量。費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)由預(yù)算管理委員會(huì)制定下達(dá)。采用數(shù)量定額法編制科目一般包括員工工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、辦公文具費(fèi)、電話費(fèi)等。

收入比例法指按照費(fèi)用預(yù)算支出占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比重來計(jì)算費(fèi)用額度的編制方法。不能采用數(shù)量定額法編制預(yù)算的科目可采用收入比例法編制。

收入比例法計(jì)算公式：

費(fèi)用預(yù)算值=預(yù)算期收入預(yù)估值×費(fèi)用比率。預(yù)算期收入預(yù)估值由預(yù)算管理委員會(huì)依據(jù)企業(yè)管理目標(biāo)確定，費(fèi)用比率指費(fèi)用發(fā)生額與企業(yè)營業(yè)收入比值。

在企業(yè)正常發(fā)展階段，各部門費(fèi)用總預(yù)算額與當(dāng)年預(yù)計(jì)利潤比率不能超過上年度部門總費(fèi)用與上年利潤比率，超過比率時(shí)各部門自行調(diào)減相關(guān)單項(xiàng)科目預(yù)算額度。新增部門費(fèi)用額度根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)管理制度采用零基法編制部門預(yù)算。

（二）預(yù)算編制采用自下而上方式

預(yù)算編制工作小組根據(jù)各部門實(shí)際費(fèi)用支出科目編制預(yù)算初稿，經(jīng)各部門確認(rèn)后交由財(cái)務(wù)部復(fù)核。預(yù)算編制工作小組組長匯總復(fù)核后的預(yù)算報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審核。預(yù)算管理委員會(huì)審核形成意見后反饋給預(yù)算編制小組，預(yù)算編制小組根據(jù)審核意見調(diào)整相關(guān)預(yù)算后交編制工作小組組長匯總上報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)批復(fù)執(zhí)行。

（三）預(yù)算變更的安排

預(yù)算編制批復(fù)后，各部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算支出相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)超預(yù)算情況時(shí)，公司將不予支付相關(guān)費(fèi)用。如確需發(fā)生，必須進(jìn)行預(yù)算變更。預(yù)算變更于每年年中進(jìn)行一次。各部門可向預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算變更申請(qǐng)，預(yù)算變更原則上僅限于在本部門預(yù)算總額內(nèi)科目間合理調(diào)劑，不增加預(yù)算總額度。預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)公司生產(chǎn)實(shí)際，審核變更申請(qǐng)。變更批復(fù)下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行單位可按變更后各科目額度執(zhí)行相關(guān)費(fèi)用支出。

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