王向秀

摘要：十八屆三中全會(huì)以后，個(gè)稅改革再次成為各收入階層關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題，隨著現(xiàn)階段我國(guó)物價(jià)水平的不斷攀升，對(duì)于收入分配存在的不均衡性逐漸突出。文章從個(gè)稅的發(fā)展和現(xiàn)狀出發(fā)，分析現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)稅改革存在的主要問(wèn)題，結(jié)合國(guó)家個(gè)稅改革方向提出對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革；存在問(wèn)題；改革建議

繼2014年6月30日，中共中央政治局審議通過(guò)的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》提出三大改革任務(wù)——預(yù)算體制、稅收制度和央地財(cái)政關(guān)系之后，財(cái)政部在2015年底對(duì)改革成果給出了初步結(jié)論：預(yù)算改革取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，稅制改革取得重要進(jìn)展，央地財(cái)政關(guān)系改革的研究取得階段性成果。三項(xiàng)改革是不同步的，整體上的進(jìn)展低于早先預(yù)期。而與廣大人民群眾收入息息相關(guān)的個(gè)稅改革尤其應(yīng)加快進(jìn)程。在今年的兩會(huì)上，多名代表、委員再次將個(gè)稅改革方案提出來(lái)，這足以見(jiàn)得個(gè)稅改革勢(shì)在必行，我們期待個(gè)稅政策能真正起到調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距、維持社會(huì)公平的作用。

一、個(gè)稅改革在發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題

我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)施僅有36年的歷史，所實(shí)行的稅制是分類(lèi)制，應(yīng)稅所得項(xiàng)目包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)與承租經(jīng)營(yíng)所得——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得等十一項(xiàng)，其中工資薪金的個(gè)稅征收相對(duì)簡(jiǎn)單，所以在個(gè)稅中一直占有較高比重。個(gè)稅起征點(diǎn)自1980年確定為800元后經(jīng)歷了三次調(diào)整，2006年調(diào)整到1600元，2008年調(diào)整到2000元，2011年調(diào)整到目前的3500元。

筆者認(rèn)為征收個(gè)人所得稅的過(guò)程中還存在以下實(shí)際問(wèn)題：

（一）個(gè)人所得稅的征收方式單一，納稅人一般不與稅務(wù)部門(mén)發(fā)生直接關(guān)系，影響征繳的主動(dòng)性。一直以來(lái)，我國(guó)都是依賴(lài)工作單位對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳，納稅人與稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有任何聯(lián)系，也不明確稅款流向；同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收政策的宣講力度有限，造成大多數(shù)人對(duì)個(gè)稅征收缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有把納稅作為一種應(yīng)盡義務(wù)。

（二）收入不公開(kāi)透明，導(dǎo)致征稅群體過(guò)分集中于工薪階層。隨著經(jīng)濟(jì)格局向縱深發(fā)展，在各種因素的影響下，高低收入人群的差距越來(lái)越大，對(duì)于在我國(guó)總?cè)丝跀?shù)中占絕大多數(shù)比例的普通中低收入者來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅一直都是由單位實(shí)行代扣代繳，這類(lèi)人的收入是公開(kāi)透明的，所以這些工薪階層當(dāng)之無(wú)愧地成了我國(guó)的個(gè)稅納稅主體。而高收入群體比例雖然不高，絕對(duì)人數(shù)也是相當(dāng)大的，由于多方面的原因，必然有些收入來(lái)歷不明，難以納入征稅范疇，也就導(dǎo)致大量稅款流失。

（三）個(gè)人所得稅的征繳基數(shù)過(guò)分地格式化。稅率固定以后，只考慮數(shù)字的變化，沒(méi)考慮大多數(shù)家庭的實(shí)際情況，例如：有一個(gè)家庭三個(gè)成員，每個(gè)成員的收入均略低于納稅基數(shù)，而另一個(gè)家庭的也有三個(gè)成員，但是只有一個(gè)成員有收入，且略高于納稅基數(shù)，那么前者不用納稅，后者反而要納稅，導(dǎo)致平均收入少的家庭更加困難，這就說(shuō)明個(gè)稅制度不完善。

（四）稅務(wù)部門(mén)征管部門(mén)的信息不對(duì)稱(chēng)，征管效率低。由于目前征管體制的局限性，征管信息不能實(shí)行共享，同一級(jí)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與單位之間的信息傳遞也不暢通。而且由于稅務(wù)部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)配合不到位，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)漏洞，同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)的前提下，稅務(wù)部門(mén)根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，納稅也就無(wú)從談起，對(duì)扣繳義務(wù)人的代扣代繳行為也沒(méi)有很好地進(jìn)行監(jiān)管，存在大量的稅款流失。

（五）對(duì)個(gè)人所得稅偷逃稅行為的處罰力度較小，違法成本低?？v觀改革開(kāi)放以來(lái)的社會(huì)發(fā)展歷程，不難看出，我國(guó)所發(fā)生的個(gè)人所得稅違法案件不在少數(shù)，從上個(gè)世紀(jì)八十年代后期到九十年代初期，就曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)“名人”偷稅漏稅和多起暴力抗稅的事件，給全社會(huì)造成了十分惡劣的影響，如今雖然社會(huì)進(jìn)步了，但是偷稅漏稅的現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生，例如：許多單位采用消費(fèi)性支出代替工資收入、混淆稅前稅后工資、編制假工資單等手段偷逃稅。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的處罰多“以罰代法”，罰款以后就解決問(wèn)題，這一措施顯然不能根治偷稅漏稅的問(wèn)題。

二、個(gè)稅改革建議

（一）加大稅收的宣傳力度，讓納稅人擁用充分的知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)。在稅法宣傳上不僅要宣傳納稅人的義務(wù)還要保障納稅人的權(quán)利，使納稅人知曉稅收的來(lái)龍去脈，切實(shí)感受到是國(guó)家的主人。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)多種渠道向納稅人公布征稅依據(jù)、征稅過(guò)程、稅款流向，尊重納稅人知情權(quán)；增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度，使納稅人的納稅抵觸情緒消除；還要將政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門(mén)使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門(mén)工作和接受政府部門(mén)服務(wù)的權(quán)利，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)，使人們的責(zé)任意識(shí)發(fā)生改變，讓納稅由變被動(dòng)為主動(dòng)。

（二）加大對(duì)高收入群體收入來(lái)源的監(jiān)督，分析統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，制訂有效的稅收措施，建立合理的征收管理方式。健全和完善個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)，除了工資薪金之外，其他各項(xiàng)收入均能在系統(tǒng)中體現(xiàn)出來(lái)，減少其他各方面因素的影響，避免高收入群體的個(gè)稅流失。建立健全個(gè)人收入雙向申報(bào)制度和全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，應(yīng)收盡收，依法落實(shí)到位，對(duì)提高稅收公平性、增加稅收收入有重大意義。

（三）完善扣稅的計(jì)算方法。在收入減去費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，免除贍養(yǎng)老人、子女教育、住房按揭貸款利息等專(zhuān)項(xiàng)支出，使實(shí)際扣稅項(xiàng)目減少，同時(shí)，引入家庭支出申報(bào)制度，以家庭作為整體進(jìn)行納稅申報(bào)。比如，月收入按5000元計(jì)算，首先減掉3500元扣除額，減掉“三險(xiǎn)一金”部分，剩下的部分，還應(yīng)扣除贍養(yǎng)老人、子女教育、住房按揭貸款的支出，再剩余的部分，才是超應(yīng)納稅所得稅，然后再以此為依據(jù)來(lái)計(jì)算征稅，這樣考慮更全面。

（四）二十一世紀(jì)是大數(shù)據(jù)的時(shí)代，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該加大投入，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，實(shí)行科學(xué)化管理，保障信息傳遞的及時(shí)與暢通，即省時(shí)又省力。比如：完善數(shù)據(jù)庫(kù)，細(xì)化個(gè)人信息，就可以使稅收轄區(qū)的各類(lèi)信息通過(guò)電腦查詢(xún)一目了然，避免了以前的信息不對(duì)稱(chēng)的缺陷。同時(shí)加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通與聯(lián)系，以達(dá)到互相監(jiān)督的目的，確保個(gè)稅征收無(wú)錯(cuò)漏。

（五）加大對(duì)偷逃個(gè)稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。搞好個(gè)人所得稅的征收管理，除了加強(qiáng)代扣代繳管理之外，打擊偷逃稅行為也是重中之重。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合；通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷逃稅行為，加大處罰力度；為偷稅漏稅者建立不誠(chéng)信的檔案，通過(guò)公共信息平臺(tái)，公開(kāi)曝光以身試法者的信息，讓這類(lèi)人以后無(wú)法正常地工作、生活，這樣，不僅讓偷稅漏稅者在別人前抬不起頭來(lái)，自食其果，而且也起到震懾作用，促使其他納稅人引以為戒，養(yǎng)成依法納稅的好習(xí)慣。同時(shí)，對(duì)多次偷漏稅屢教不改并構(gòu)成犯罪的納稅人，更應(yīng)該從嚴(yán)處理，“罰”和“法”二者兼顧，既要讓其蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失，又要依法追究其刑事責(zé)任，只有這樣，才能徹底根治偷稅漏稅的問(wèn)題，以維護(hù)法律的公平正義。

三、結(jié)論

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅政策以及國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)狀況，文章分析歸納了我國(guó)個(gè)稅改革存在的主要問(wèn)題，結(jié)合國(guó)家個(gè)稅改革方向，有針對(duì)性地想對(duì)策、提出了改進(jìn)辦法，使個(gè)稅征收的公平、合理原則得以體現(xiàn)，對(duì)增強(qiáng)個(gè)人納稅意識(shí)和對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行查處、打擊，保證個(gè)稅政策有效實(shí)施。

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（作者單位：廣西二輕技工學(xué)校）