唐嘉憶 姚媛

【摘 要】 5月1日正式迎來的“營改增”稅制改革對建筑業(yè)會影響巨大，是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。本文圍繞“營改增”對建筑業(yè)者心理和企業(yè)行為的影響進(jìn)行分析，在理論闡述“營改增”研究意義及目的、兩稅差異和建筑業(yè)自身特點的基礎(chǔ)上，探討了改革對企業(yè)財務(wù)管理各方面影響，試析了建筑業(yè)"營改增"所面臨的挑戰(zhàn)，最后提出了幾點關(guān)鍵的建議。

【關(guān)鍵詞】 營改增 建筑業(yè) 稅負(fù)影響 應(yīng)對措施

一、“營改增”意義及目的

3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了財稅[2016]36 號文件。根據(jù)要求，“營改增”后建筑業(yè)適用11%稅率，改革后給建筑行業(yè)在稅負(fù)上會帶來了不小變化。營改增后，建筑業(yè)如何實現(xiàn)平穩(wěn)過渡是當(dāng)下企業(yè)和稅務(wù)部門急需解決的一大難題，也具分析研究的意義， 本文依據(jù)建筑業(yè)營改增政策，從思想到行為，深入分析了改革對企業(yè)的幾大影響。希望企業(yè)積極應(yīng)對挑戰(zhàn)，希望建筑企業(yè)在思想上盡早適應(yīng)變化。

二、營業(yè)稅與增值稅差異分析

國家希望營改增企業(yè)平穩(wěn)過渡，但是兩稅有著極大不同，營改增后企業(yè)普遍面臨的幾大變化可歸納為以下。

1、征收方式引起企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果變化

營改增后，增值稅作為價外稅，且對于建筑業(yè)而言，多數(shù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)載表會受到影響從而使財務(wù)狀況與過去同期相比有所不同，但不會在利潤表中體現(xiàn)出，營業(yè)稅對企業(yè)的損益的影響消失，但企業(yè)因增值稅繳納義務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金支出，仍會影響企業(yè)的現(xiàn)金流并在現(xiàn)金流量表中表現(xiàn)出變化。

2、增值稅計征更復(fù)雜

增值稅在稅收的計征方式上更加地復(fù)雜，稅負(fù)的結(jié)果難以預(yù)計，增值稅的管控嚴(yán)格，對企業(yè)管理上的要求更高，建筑企業(yè)需要一個較長的適應(yīng)過程。

3、發(fā)票管理要求更高

發(fā)票管理的要求有變化，對于虛開增值稅發(fā)票的懲罰是嚴(yán)厲的，企業(yè)必須嚴(yán)格按照增值稅的發(fā)票管理要求開展日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不然輕則取得的進(jìn)項稅不能抵扣，重則遭受刑事追責(zé)。

4、繳納主體變化

繳納主體發(fā)生變化，施工企業(yè)很多時候營業(yè)稅由業(yè)主代扣代繳，營改增后稅金需要企業(yè)自行申報繳納，跨地區(qū)經(jīng)營的還需就地預(yù)繳，并向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

三、建筑業(yè)特點

1、整體發(fā)展

行業(yè)發(fā)展受國家政策影響大且行業(yè)經(jīng)濟(jì)往往緩于國家整體的形勢和房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢顯現(xiàn)。

2、薄利且競爭激烈

以2015 年上市公司公布的年報銷售凈利率來看（ 中國建筑4.1135%，中國鐵建2.2271%，中國中鐵1.8977%，上海建工1.5714%），相對與他們高額的產(chǎn)值，就算城建稅等這樣的附加稅種占比的細(xì)微波動，都會對利潤結(jié)果產(chǎn)生很大的影響。

3、流動性強(qiáng)、魚龍混雜且管理粗放

建筑企業(yè)施工地點分散，管理鏈條較長，對于具有大小成百上千個在建工程項目的大型企業(yè)集團(tuán)來講，決算中稅金的正確計算、計提是不小的任務(wù)。

四、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1、進(jìn)項稅額難抵扣情況突出

理論上，“營改增”實現(xiàn)了增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，建筑企業(yè)可將自身稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而下游企業(yè)可通過開具增值稅專用發(fā)票達(dá)到抵扣進(jìn)項。但由于建筑業(yè)本身特點，造成企業(yè)難以抵扣進(jìn)項。

2、發(fā)票風(fēng)險

除每個企業(yè)都面臨虛假發(fā)票風(fēng)險外，建筑業(yè)還存在時間風(fēng)險。建筑企業(yè)多為一般納稅人，其在取得增值稅專票時有180日的認(rèn)證時限和抵扣進(jìn)項稅額時限，若在規(guī)定期限內(nèi)，企業(yè)未在稅務(wù)機(jī)關(guān)處辦理認(rèn)證、申報抵扣則失去進(jìn)項稅額抵扣資格，這樣的規(guī)定對于建筑業(yè)企業(yè)來說，會產(chǎn)生更高的納稅及抵扣風(fēng)險。

3、賬務(wù)處理難度增加

財務(wù)人員面臨的除了新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務(wù)的處理和稅務(wù)核算的轉(zhuǎn)化等難題，他們需要自身學(xué)習(xí)并在改革后的工作中不斷探索外。依據(jù)規(guī)定，只有賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)在營改增后才能進(jìn)行納稅申報，這種要求也給建筑企業(yè)財務(wù)工作帶來了新挑戰(zhàn)。

五、 “營改增”建筑施工企業(yè)軟著陸

1、轉(zhuǎn)變觀念

雖然我國的建筑企業(yè)的高速發(fā)展期已成為往昔，現(xiàn)在的建筑業(yè)普遍存在管理體制落的問題后，資金鏈也往往處于較大的風(fēng)險之中，所以建筑企業(yè)需轉(zhuǎn)變觀念，積極面對，以開放的心態(tài)看待稅制的改革，明白這是挑戰(zhàn)可也更是機(jī)遇，企業(yè)可借此機(jī)會改變以往粗放型的管理經(jīng)營模式，尋求符合自身行業(yè)特點的精細(xì)化管理，使企業(yè)能夠借助“營改增”對企業(yè)本身財務(wù)上、供銷關(guān)系上有新的梳理，實現(xiàn)較為穩(wěn)定的資金鏈管理模式。

2、自主學(xué)習(xí)

通過各途徑學(xué)習(xí)、咨詢盡早適應(yīng)。以重慶為例，納稅人可通過重慶地稅、國稅部門納稅服務(wù)熱線電話（國稅納稅服務(wù)熱線：023-12366 ），直接咨詢營改增相關(guān)稅收政策；可通過稅務(wù)部門門戶網(wǎng)站，在納稅服務(wù)綜合平臺上查詢或咨詢營改增相關(guān)稅收政策（重慶國稅12366納稅服務(wù)綜合平臺）；也可手機(jī)微信關(guān)注重慶地稅、國稅公眾號、微博，或是直接在辦稅服務(wù)廳免費(fèi)領(lǐng)取營改增知識問答資料，或直接向大廳值班人員咨詢。

3、改進(jìn)管理模式

（1）經(jīng)營模式上

建筑業(yè)在增值稅體制下，首先應(yīng)加強(qiáng)增值稅的抵扣意識，稅率大幅提高使得建筑企業(yè)進(jìn)項稅額大幅增加，若企業(yè)增值稅抵扣意識不強(qiáng)，對上游采購環(huán)節(jié)任然處方管理則會大大增加企業(yè)成本，而不能把企業(yè)的稅負(fù)合理轉(zhuǎn)移到相關(guān)上下游產(chǎn)業(yè)鏈之中。

（2）人員財務(wù)核算培訓(xùn)

“營改增”行業(yè)的最終落腳點是行業(yè)財務(wù)人員與稅務(wù)部門人員。所以為了能夠?qū)崿F(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅的軟著陸，建筑業(yè)需要積極面對，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的財務(wù)核算與處理的專業(yè)培訓(xùn)，幫助財務(wù)人員接受新的稅務(wù)知識，盡快增強(qiáng)對“營改增”的政策的認(rèn)識與改革后的納稅程序。

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