謝瓊

摘要：隨著國家全面推進營業(yè)稅改增值稅試點工作，“營改增”一時間成為社會關(guān)注的焦點。納稅企業(yè)最關(guān)注的是“營改增”對自身的稅負影響多大？對企業(yè)報表有何影響？本文就全面推進“營改增”后可能產(chǎn)生的新情況進行分析，并提出相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅負影響；會計影響；關(guān)注重點

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、前言

深受社會關(guān)注的營業(yè)稅改增值稅試點工作于2016年5月1日開始全面推進，以建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)這4個行業(yè)作為試點，開展“營改增”工作。這是我國繼2009年增值稅初步轉(zhuǎn)型之后的又一稅制重大改革舉措，一時間“營改增”成為人們關(guān)注的重點。筆者作為一名從事經(jīng)濟類專業(yè)教學的教師，對于“營改增”也進行了一番研究。本文即是分享個人的一些心得體會，不足之處，權(quán)作拋磚引玉。

二、國家推進“營改增”試點工作的原因分析

翻閱各類媒體關(guān)于國家推進“營改增”試點工作的解讀，集中于對其減稅方面，依據(jù)主要有三，一是在2012年至2015年期間，“營改增”試點累計減稅6412億元。二是預(yù)計此次“營改增”推進試點將于2016年減稅5000億元。三是財政部官員在今年國務(wù)院新聞發(fā)布會上說，實施“營改增”，要確保所有行業(yè)稅負只減不增。通讀下來，各路媒體一片樂觀之聲，似乎此次改革將是甘露普降，但筆者有不同看法。

“營改增”實施的根本目的，是打通增值稅目標的抵扣局限，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級，是供紛呈側(cè)改革的組成部分。全面推進“營改增”，可以鼓勵企業(yè)延長產(chǎn)業(yè)鏈，推動產(chǎn)業(yè)升級。而降低企業(yè)稅負僅是其目標之一，并不是全部內(nèi)容。首先，要正確認識到，減少稅負并不是行業(yè)普降，不是每個納稅人都能夠享受到這一待遇，而是一種結(jié)構(gòu)性的、有傾向性的調(diào)整。其次，能不能把這一優(yōu)惠政策拿到手，還需企業(yè)認真研讀相關(guān)規(guī)定，調(diào)整自身的運營方式，以最有利于稅后利益的方式來應(yīng)對這一新的稅制環(huán)境，畢竟“營改增”，對企業(yè)日后的運營模式、會計處理方法都有著不小的影響。

三、“營改增”對企業(yè)會計工作的影響

“營改增”對企業(yè)會計工作的影響，將主要集中在以下兩個方面：

1.對稅務(wù)會計的影響

營業(yè)稅改為增值稅，意味著由價內(nèi)轉(zhuǎn)為價外計稅，應(yīng)交稅金的計算方法改為“購進扣稅法”進行計算，如此一來，賬戶的設(shè)置和處理遠比營業(yè)稅要復(fù)雜。企業(yè)會計要認真通讀政策文件，正確開展工作，一是針對已發(fā)生的業(yè)務(wù)，做好新舊法規(guī)的鏈接處理。二是營改增后的涉稅事項，要正確計算稅額，并及時填報主表附表等資料。

2.對財務(wù)報表的影響

營改增對企業(yè)會計工作的影響深遠，不僅在于它改變了企業(yè)的涉稅事項，更改變了企業(yè)的財務(wù)會計信息。這是因為，在營業(yè)稅時期，由于價內(nèi)計稅，對于企業(yè)的三張報表的影響都能夠在報表內(nèi)體現(xiàn)。而改為增值稅后，由于價外計稅，對財務(wù)報表的影響將大不相同。

一是利潤表。雖然增值稅在利潤表中難以反映，但由于是價外計稅，對企業(yè)的影響由過去單純的、可以以數(shù)值計算的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成了無形的、間接的影響，這種影響是長期的、全面的，雖然從利潤表上未體現(xiàn)這種影響的程度到底有多少，但這種上下游聯(lián)動的、整體宏觀的影響，必然存在。

除了成本方面的隱性影響外，還存在著利潤指標方面的直接影響。以建筑業(yè)企業(yè)為例，“營改增”后為增值稅一般納稅人，以自然年度作為測算納稅期間，那么，企業(yè)的營業(yè)收入歷史數(shù)據(jù)作為增值稅含稅收入，成本也同時轉(zhuǎn)為增值稅含稅成本。在實際操作過程中，企業(yè)由于抵扣，將出現(xiàn)收入與利潤同步下降的情況。此外，由于成本不含增值稅稅額，企業(yè)進貨時抵扣率下降，利潤指標也將出現(xiàn)下滑。

二是資產(chǎn)負債表。由于資產(chǎn)不再含稅了，企業(yè)為了盡快取得增值稅發(fā)票用于抵扣稅款，就必然要加快支付速度，現(xiàn)金的使用將大大加速，如此一來，企業(yè)的現(xiàn)金支出將增大，而負債將呈下降態(tài)勢，特別是在營業(yè)稅時代的一些長周期生產(chǎn)行業(yè)，其資產(chǎn)負債表中的負債和現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流出都將更為明顯，比如建筑業(yè)。

以某房地產(chǎn)公司為例，該公司為一般納稅人，其當期銷售收入30000萬元，開發(fā)成本10000萬元，土地出讓金10000萬元。其中開發(fā)成本可計1000萬增值稅進項稅額，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)銷售稅額1981.98萬元，城建稅和教育附加費合計10%。

在此次稅改前，該公司要交納營業(yè)稅及附加1650萬元，扣除開發(fā)成本10000萬元和土地出讓金10000萬元，營業(yè)利潤為8350萬元（30000-20000-1650），應(yīng)交企業(yè)所得稅2087.5萬元，稅后利潤6262.5萬元。

稅改后，按有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)為一般納稅人，項目銷售收入扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后余額為銷售額。因此，稅改后該公司稅務(wù)計算如下：

應(yīng)稅銷售額=（30000-10000）÷1.11=18018.01（萬元）

應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）=18018.01×11%=1981.98（萬元）

城建稅及教育費附加=1981.98×10%=198.18（萬元）

主營業(yè)務(wù)成本=20000-1000=19000（萬元）

營業(yè)利潤=18018.01+10000-19000-198.18=8819.83（萬元）

應(yīng)交企業(yè)所應(yīng)交企業(yè)所得稅=8819.83×25%=2204.9575（萬元）

稅后利潤=8819.83-2204.9575=6614.8725（萬元）

“營改增”后，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入減少1981.99萬元（30000-18018.01-10000）、主營業(yè)務(wù)成本減少1000萬元（20000-19000）、稅費附加減少1461.82萬元（1650-198.18），營業(yè)利潤合計增加479.84萬元（1000+1461.82-1981.98），多交企業(yè)所得稅114.4575萬元（2204.9575-2087.5），稅后利潤增加352.3725萬元（6614.8725-6262.5）。

四、小結(jié)

綜上所述，“營改增”的施行，對于企業(yè)所處的行業(yè)是一次極大的稅制變革，也是一次整體降稅負的大好機遇，但企業(yè)能否抓住機遇，需要企業(yè)會計認真學習，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間點的不同，利用其所適用的稅收法規(guī)的不同（包括程序法和實體法），降低自身稅負，準確把握，正確處理，降低稅務(wù)風險。否則，可能反而給企業(yè)帶來更重的負擔。