潘曉女　趙伊玉　董清清

摘 要：港口企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)主要是前期投資大，人工勞務(wù)費(fèi)占用比例較大。而物流企業(yè)在港口城市發(fā)展的勢(shì)頭又快又猛。而寧波作為一個(gè)港口城市，海港物流業(yè)是重要產(chǎn)業(yè)之一，分析研究“營(yíng)改增”對(duì)寧波市物流行業(yè)的稅負(fù)影響并提出相應(yīng)的納稅籌劃對(duì)于全國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”有著重要意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；物流行業(yè)；稅負(fù)影響；納稅籌劃

近年來，國(guó)家對(duì)物流行業(yè)的發(fā)展越發(fā)重視。在人口密集、勞動(dòng)力過剩、e經(jīng)濟(jì)等眾多問題之下，物流行業(yè)在拉動(dòng)人才市場(chǎng)的流動(dòng)，增加就業(yè)崗位，促進(jìn)生產(chǎn)消費(fèi)，轉(zhuǎn)變產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面起到了不可忽視的作用。從2011年8月國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)國(guó)辦發(fā)〔2011〕38號(hào)《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》中可以看出，國(guó)家明確要求“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”?！盃I(yíng)改增”稅制改革對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)來說可謂是一個(gè)比較大的改革。而物流業(yè)與其他行業(yè)相比，由于“營(yíng)改增”造成的稅負(fù)影響又有所不同。因此，有必要針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)在稅負(fù)方面的作用進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而做到制定合理的納稅籌劃、避免不必要的稅款，降低納稅成本，提高生產(chǎn)積極性和創(chuàng)新性，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的更新變革，提高物流企業(yè)在快速發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)效率。

一、“營(yíng)改增”對(duì)寧波市物流企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)寧波物流企業(yè)稅負(fù)發(fā)展的積極影響

（1）解決重復(fù)征稅的問題

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制從某種程度上允許了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而在物流行業(yè)中，重復(fù)征稅現(xiàn)象顯得異常的嚴(yán)重。市場(chǎng)的運(yùn)行崇尚的是精細(xì)，而非常遺憾的是在當(dāng)今社會(huì)條件下，分工越細(xì)，繳納的貨款越多，這樣就導(dǎo)致物流行業(yè)的利潤(rùn)越來越低。不少的企業(yè)更是希望能選擇分工粗略、效率比較低的運(yùn)營(yíng)方式，只是為了少繳稅，維持利潤(rùn)。而在“營(yíng)改增”政策下，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，試點(diǎn)企業(yè)甲將承攬業(yè)務(wù)分給試點(diǎn)企業(yè)丙，丙應(yīng)向甲開具專用發(fā)票。甲憑票抵扣，按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算繳納增值稅。這樣，企業(yè)需要承受的稅負(fù)就減免了許多。

（2）促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)

“營(yíng)改增”有利于促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)。營(yíng)業(yè)額征稅在某種程度上減少了企業(yè)對(duì)于精細(xì)化生產(chǎn)的探索。服務(wù)業(yè)是吸納就業(yè)人口的重點(diǎn)出口，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅的問題，所以有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化，有利于創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì)，同時(shí)作為智力密集型的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也能提供當(dāng)前社會(huì)較為稀缺的崗位，有助于緩解當(dāng)前就業(yè)的結(jié)構(gòu)性矛盾。

（3）物流行業(yè)的多樣性得到發(fā)展

物流行業(yè)是一個(gè)寬范圍的行業(yè)，它涉及到運(yùn)輸、裝卸、配送、倉儲(chǔ)、貨代等行業(yè)。同時(shí)，他是一個(gè)相對(duì)于其他行業(yè)比較容易進(jìn)行精細(xì)化運(yùn)行的行業(yè)?！盃I(yíng)改增”政策在物流分工化運(yùn)行上提供了支持。幫助物流行業(yè)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)轉(zhuǎn)向第三產(chǎn)業(yè)。追求高附加值、生產(chǎn)相對(duì)集中、銷售全球化等目標(biāo)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)寧波物流企業(yè)稅負(fù)發(fā)展造成的負(fù)面影響

（1）造成交通運(yùn)輸方面一般納稅人的稅負(fù)增加

在對(duì)寧波易遠(yuǎn)國(guó)際物流有限公司相關(guān)人員進(jìn)行采訪時(shí)，了解到該公司實(shí)際稅收繳納有20%左右的提高?！盃I(yíng)改增”后，物流企業(yè)因新購置的交通運(yùn)輸設(shè)備可以在消費(fèi)型增值稅稅制下直接抵扣增值稅，新設(shè)立的交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收成本會(huì)因資本密集型不同而導(dǎo)致不同。對(duì)于具有增值率高、資本密集度低的的交通運(yùn)輸企業(yè)，會(huì)因增值稅改革而加大企業(yè)的稅收成本，從而不利于這類新設(shè)立的交通運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。

（2）物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)提高

在實(shí)施裝卸及交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的過程中，物流企業(yè)面臨著一個(gè)具有危險(xiǎn)的局面，即稅負(fù)不減反而增加的情況。其出現(xiàn)的原因主要是企業(yè)內(nèi)占有支出很大的一部分成本無法作為進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。我國(guó)裝卸及交通運(yùn)輸業(yè)中的外購機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅等成本可以抵扣，而保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、自由職工薪酬、沒有取得增票等成本不準(zhǔn)予以抵扣。如此一來，裝卸及交通運(yùn)輸業(yè)將面臨很高的增值稅額，使企業(yè)稅負(fù)相對(duì)于改革之前要高。

二、“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)的納稅籌劃

1.物流行業(yè)整體適用的納稅籌劃

（1）合理避稅

正確選擇籌集資本的方式，優(yōu)化資本的結(jié)構(gòu)。按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)的借款利息支出在一定范圍內(nèi)可在稅前列支，而股息支出則只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中開支。這樣看來，由銀行借款得來的融資資金的利息可以得到一定的報(bào)銷。企業(yè)所承受的資金壓力會(huì)減少很多。從納稅籌劃方面來看，企業(yè)恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)行企業(yè)之間互相的融資或是向銀行借款要比企業(yè)自身或向社會(huì)籌集資金來的優(yōu)越。尤其是企業(yè)盈利能力強(qiáng)，負(fù)債增加，所得稅降低的幅度比較大的時(shí)候，企業(yè)獲利更多。

（2）轉(zhuǎn)變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)

物流行業(yè)成本中不能抵扣的項(xiàng)目主要是折舊攤銷和人工費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用也是不能抵扣的，而對(duì)有些物流企業(yè)來說這些占了成本的很大一部分，所以針對(duì)這些企業(yè)來講，真正意義上可抵扣的項(xiàng)目很少，即稅負(fù)加大了。而稅負(fù)雖然有所增加，但是產(chǎn)品的價(jià)格不能因此上提，不能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給客戶。企業(yè)就需要轉(zhuǎn)變自身的成本結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化折舊攤銷和勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)及時(shí)正確的使財(cái)務(wù)及管理的運(yùn)行精細(xì)化，可以起到降低不可抵扣的成本。

2.針對(duì)具體政策進(jìn)行的納稅籌劃

（1）針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)政策的納稅籌劃

按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即按照不含稅銷售額和征收率3%計(jì)算繳納增值稅。針對(duì)這條政策，物流企業(yè)可以將經(jīng)營(yíng)過程中其他服務(wù)轉(zhuǎn)換成公共交通運(yùn)輸服務(wù)。比如本來屬于代理業(yè)務(wù)的，但將其分給其他的單位或是個(gè)人，從而轉(zhuǎn)換成聯(lián)運(yùn)服務(wù)。

（2）針對(duì)鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)的納稅籌劃

2013年12月12日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）。該政策減免了國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)增值稅并享受差額納稅。這給國(guó)內(nèi)外代理貨物買賣提供了很大的優(yōu)勢(shì)。減少了國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人或代理人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用或代理費(fèi)，促進(jìn)了物流行業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

3.對(duì)政府部門的納稅政策建議

（1）增加抵扣項(xiàng)目

物流行業(yè)的稅負(fù)增加的很大一部分原因就是進(jìn)項(xiàng)抵扣得到的補(bǔ)貼不多。一部分是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”并沒有在各個(gè)地區(qū)都實(shí)施，企業(yè)經(jīng)常拿不到進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。另一部分原因是進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目太少，占物流行業(yè)支出比例較大的運(yùn)輸、過橋費(fèi)等都不包含在進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目中。建議將物流企業(yè)中支出較大的那部分項(xiàng)目加到進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍內(nèi)。同時(shí)，對(duì)于那些難以拿到發(fā)票的項(xiàng)目，應(yīng)該進(jìn)行測(cè)算后進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼。

（2）允許土地使用稅減半征收政策

物流企業(yè)所占據(jù)的土地通常都是比較大的，而土地使用費(fèi)在總的支出中占有很大比重。這導(dǎo)致物流企業(yè)不愿或是沒有能力擴(kuò)大自己的市場(chǎng)。提議讓物流企業(yè)中專業(yè)化或是社會(huì)化的倉儲(chǔ)設(shè)備能享受半稅征稅的優(yōu)惠政策。該項(xiàng)政策的截止日期實(shí)在2014，由于它對(duì)物流行業(yè)有著積極的作用，提議長(zhǎng)期實(shí)施該項(xiàng)政策。

三、小結(jié)

在現(xiàn)在稅收制度不夠完善的現(xiàn)實(shí)條件下，“營(yíng)改增”政策的頒布體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)稅收起到的作用的重視。改革試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，稅制結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了更好的稅收制度環(huán)境，對(duì)降低納稅人的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)精細(xì)分工、融合與發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的服務(wù)業(yè)對(duì)接等都將發(fā)揮積極效應(yīng)。同時(shí)，寧波做為具有潛能的港口城市，與物流行業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于寧波的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有很大關(guān)聯(lián)。合理的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)造成的沖擊，制定明確的納稅籌劃是當(dāng)下的重頭。

參考文獻(xiàn)：

[1]http：//www.canet.com.cn/news/swzx/201302/05-282136.html.

[2]趙永莉.物流企業(yè)稅務(wù)管理中的問題及對(duì)策分析[J].中國(guó)儲(chǔ)運(yùn)，2015（02）.

[3]李永芳.我國(guó)物流業(yè)涉稅分析與納稅籌劃研究[D].北京交通大學(xué)，2010.

[4]徐雙泉.運(yùn)輸和融資租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算[J].稅收征納，2005（12）.

[5]http：//www.whrhkj.com/news-d3345.html.

[6]https：//www.baidu.com/s？wd=.人民日?qǐng)?bào)聚焦財(cái)稅改革：減稅可以放水養(yǎng)魚刺激經(jīng)濟(jì).

[7]http：//finance.eastmoney.com/news/1355，20140128357126258.html.