李明麗

摘要：國庫集中支付與行政事業(yè)單位有著密切的聯(lián)系，甚至有些內(nèi)容可以說是異曲同工。我國國庫集中支付制度實(shí)施過程中，其對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制推進(jìn)效果并不明顯，這也使得行政事業(yè)單位資金運(yùn)作并未得到預(yù)想的效果。因此，國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)控控制，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提升有著極大現(xiàn)實(shí)意義

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；國庫集中支付；內(nèi)部控制

國庫集中支付制度充分增強(qiáng)了預(yù)算資金的控制及監(jiān)督，同時(shí)也對單位內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。現(xiàn)如今的有些行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制過程中存在著單位內(nèi)部人員對內(nèi)部控制意識(shí)較淡??；財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高；內(nèi)部控制的約束制度不健全等問題，本文結(jié)合這些問題探討國庫集中支付改革后單位內(nèi)部控制加強(qiáng)的措施。

一、行政事業(yè)單位國庫集中支付改革下的內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位人員對內(nèi)部控制意識(shí)不到位

在國庫集中支付推行后，許多基層事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為事業(yè)單位的防范風(fēng)險(xiǎn)手段就可以從根源上阻攔風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)源于沒有對內(nèi)部控制的深入了解和對內(nèi)部控制重要性的意識(shí)不到位。有些行政事業(yè)單位對國庫集中支付的效應(yīng)過于夸大，普遍認(rèn)為政府僅通過宏觀控制就可以避免一些不規(guī)范行為，從而忽略了內(nèi)部控制的重要性。所以就出現(xiàn)了有些單位雖有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但對于違規(guī)的事件并沒有采取相應(yīng)的懲罰制度，控制措施和獎(jiǎng)懲制度沒有得到落實(shí)這會(huì)削弱內(nèi)部控制的權(quán)威性。單位人員對內(nèi)部控制沒有正確的認(rèn)識(shí)，參與度較低，沒有及時(shí)解決問題，管理缺陷長期存在單位的經(jīng)營管理中，風(fēng)險(xiǎn)隱患加大。

（二）財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高

擁有健全的管理制度是一切活動(dòng)順利、正常進(jìn)行的保障，財(cái)務(wù)管理制度更是如此，缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度會(huì)使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)處理雜亂無章。財(cái)務(wù)人員對工作的認(rèn)真態(tài)度是對會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的保障。部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，工作意識(shí)不強(qiáng)，對待工作的態(tài)度不積極，甚至有些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員并沒有相關(guān)的崗前培訓(xùn)和證書，財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)入門檻較低。財(cái)務(wù)管理制度不健全主要體現(xiàn)在部分專項(xiàng)資金分配管理上，對國庫集中支付下的資金沒有進(jìn)行整體的預(yù)算和控制，導(dǎo)致資金利用率較低。

（三）內(nèi)部控制的約束制度不健全

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督是對內(nèi)控工作的保障。很多單位的內(nèi)部控制制度不健全，沒有把單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的崗位和環(huán)節(jié)納入到內(nèi)部控制體系中。部分單位并沒有把內(nèi)部控制的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估約束制度和信息交流與溝通約束制度作為單位內(nèi)部的重要組成制度，它們的缺失會(huì)導(dǎo)致單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率上升，甚至?xí)?dǎo)致內(nèi)部控制的失效。

二、對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題的解決意見

（一）普及內(nèi)部控制的重要性，提高單位人員對內(nèi)部控制的重視

單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分利用這次國庫集中支付改革制度，大力宣傳單位的內(nèi)部控制的重要性，使單位領(lǐng)導(dǎo)重視并實(shí)施相應(yīng)的制度保護(hù)資產(chǎn)的安全性，降低單位的資金風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防欺詐和舞弊行為。重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制體系，創(chuàng)造良好的工作氛圍，以此實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制體系的建設(shè)

在國庫集中支付制度下單位的現(xiàn)金的提取是受到嚴(yán)格控制的，審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)各行政事業(yè)單位的實(shí)際情況來決定其現(xiàn)金的保有量，現(xiàn)金的支付也只能用于零星支出，且金額是有上限的，這能夠大大減少在現(xiàn)金開支過程中的貪污情況。充分利用國庫集中支付改革的機(jī)會(huì)，對單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，對工作的中薄弱環(huán)節(jié)和問題要及時(shí)完善和解決。明確財(cái)務(wù)支出審批制度，強(qiáng)化內(nèi)部審批授權(quán)和監(jiān)督制度，明確財(cái)務(wù)審批人員的職責(zé)，如：審批范圍、權(quán)限、程序。財(cái)務(wù)人員應(yīng)各司所職，對于金額較大的事項(xiàng)是需要集體決策，避免專權(quán)制度；建立會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度，不相容崗位分離、錢賬分管、賬務(wù)分管等，防止貪污、挪用公款等現(xiàn)象發(fā)生；加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)安全防范意識(shí)，對單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)要進(jìn)行定期清查，如有發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。

（三）健全財(cái)務(wù)管理制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

行政事業(yè)單位應(yīng)有一套健全的財(cái)務(wù)管理體系，達(dá)到明確的內(nèi)控效果。建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)決策程序，組成發(fā)現(xiàn)問題-確定問題-制定方案-分析預(yù)測-確定方案的決策過程，提高了決策的執(zhí)行力度和效果。對往來款項(xiàng)、現(xiàn)金交接制度、支票使用要有嚴(yán)格的控制和監(jiān)督管理。對單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員招聘要進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，定期抽查他們的工作完成質(zhì)量；在國庫集中支付改革后，應(yīng)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員今后工作應(yīng)注意的工作業(yè)務(wù)；重視會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用

設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門分離，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正起到審計(jì)監(jiān)督作用。建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，建立定期的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，結(jié)合崗位廉政風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施構(gòu)成中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，以便于及時(shí)解決問題，并制定相關(guān)整改措施。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立并且制度是健全的，有利于監(jiān)管的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的真正作用。

三、結(jié)語

國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制加強(qiáng)非常關(guān)鍵，相關(guān)人員應(yīng)著眼于自身單位具體情況，再積極借鑒各項(xiàng)成功經(jīng)驗(yàn)，注重理論及實(shí)際的有機(jī)結(jié)合，編制科學(xué)健全的財(cái)政支付體系。國庫集中支付的改革為行政事業(yè)單位帶來了有利時(shí)機(jī)，行政單位應(yīng)該充分利用這次機(jī)遇，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不足，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，建立健全的財(cái)務(wù)管理制度和提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用，來真正實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制的作用。

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（作者單位：武夷山市財(cái)政局）