楊文英

摘要：近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，我國醫(yī)療衛(wèi)生體制也進入了全新的改革與發(fā)展時期，衛(wèi)生事業(yè)單位也面臨著激烈的市場競爭。我國醫(yī)療單位在內(nèi)外部環(huán)境激變的情況下承擔著公益性、社會性的主要職責，為解決我國基本醫(yī)療問題、緩解廣大人民群眾看病難、就醫(yī)難問題做出了巨大貢獻。但是，近年來出現(xiàn)在媒體面前和人民群眾視線中的重大醫(yī)療事件，醫(yī)療事件讓醫(yī)患關系緊張，衛(wèi)生事業(yè)單位怎樣讓患者少花錢、看好病，因此，我國衛(wèi)生事業(yè)單位應該加強對財務內(nèi)部控制的完善。本文將就目前我國衛(wèi)生事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并探尋有針對性的對策。

關鍵詞：衛(wèi)生事業(yè)單位；財務內(nèi)部控制；問題；完善策略

隨著市場風險的不斷加大，頻繁出現(xiàn)的醫(yī)患矛盾、醫(yī)療事故、醫(yī)生受賄案件、重視經(jīng)濟效益忽略醫(yī)療質量等問題的凸顯，都折射出一些更深層次的問題，即：尚未建立完善的、行之有效的財務內(nèi)部控制體系。衛(wèi)生事業(yè)單位是我國行政事業(yè)機構中的重要組成部分，是保證整個社會與國家團結與穩(wěn)定的基礎。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，我國衛(wèi)生事業(yè)單位得到了快速發(fā)展，在激烈的競爭面前，其財務工作也正在深刻地進行改革，而由此引發(fā)的財務風險問題逐漸凸現(xiàn)出來。因此，科學、完善、合理的內(nèi)控體系能夠進一步規(guī)范衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部管理、能夠有效保證衛(wèi)生事業(yè)單位的資產(chǎn)與資金的安全完整、還能夠有效控制與防范各種貪腐事件的發(fā)生，更是促進衛(wèi)生事業(yè)單位步入良性發(fā)展軌道的重要保障。

一、衛(wèi)生事業(yè)單位財務內(nèi)部控制中存在的問題分析

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和周邊環(huán)境的變化，各企事業(yè)單位都開始了激烈的市場競爭，我國衛(wèi)生事業(yè)單位在內(nèi)部控制財務管理方面也將面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)。但是，目前我國大部分衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制只能夠滿足基本的事業(yè)單位會計核算、財務等內(nèi)部控制的運行條件，并未完全將內(nèi)部控制同我國的政治形勢、經(jīng)濟發(fā)展形勢等體制改革聯(lián)系在一起進行思考，例如：有的衛(wèi)生行政事業(yè)單位根本不思考財務內(nèi)部控制的相關問題，這不僅僅是對內(nèi)部控制缺乏深入了解的表現(xiàn)，更是對內(nèi)部控制認識上的一種偏見。目前，我國衛(wèi)生和事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)控意識差

隨著我國經(jīng)濟的迅速騰飛，國家加大了對各項事業(yè)的資金投入力度，但是，衛(wèi)生事業(yè)單位獲得的有限的財政撥款遠不能滿足衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展的需要，特別是對于一些差額撥款的衛(wèi)生事業(yè)單位而言，出現(xiàn)了事業(yè)經(jīng)費嚴重不足的問題，而有的衛(wèi)生事業(yè)單位還出現(xiàn)了合理經(jīng)費無法得到滿足的問題，例如：經(jīng)費浪費問題嚴重，違法犯罪現(xiàn)象屢禁不止。透過現(xiàn)象看本質，不難發(fā)現(xiàn)，衛(wèi)生事業(yè)單位之所以會造成這種問題，主要是由于目前我國衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制意識差、內(nèi)部控制環(huán)境薄弱造成的。作為衛(wèi)生事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎，在一些衛(wèi)生事業(yè)單位中的一把手、領導層并不真正了解內(nèi)部控制的重要性、也不重視內(nèi)部控制制度的實施與完善，只是片面地認為衛(wèi)生事業(yè)單位的資金主要是來自國家和地方財政撥款，需要國家財政通過預算進行安排，本單位只需要對資金的使用進行安排就可以了，不需要進行內(nèi)部控制。這種錯誤的、片面的認識導致衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)費支出嚴重浪費，嚴重的還導致衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)費支出嚴重失控。因此，缺乏充分認識、全方位、全流程內(nèi)控、全員參與的環(huán)境導致衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設較為滯后。

（二）財務管理環(huán)節(jié)薄弱

在一些衛(wèi)生事業(yè)單位中，財務管理制度尚不完善、不健全，會計基礎環(huán)節(jié)薄弱。例如：會計崗位責任不清、權責不分、管理程序缺乏規(guī)范性、科學性，有的財務事項在處理時只是遵循過去的習慣，在財務管理上存在很大的隨意性。還有的衛(wèi)生事業(yè)單位雖然制定了相關的財務管理制度，但是，由于缺乏完整性，使得財務管理相互之間不協(xié)調、不配套。另外，由于衛(wèi)生事業(yè)單位的人員編制有限制，在崗位設置上經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的現(xiàn)象。例如：有的衛(wèi)生事業(yè)單位的支票印章、財務章、單位的法人章全部都由出納人員管理；在非稅收入的處理上，將非稅收入掛在往來賬上，通過這種方式來隱藏一些非正規(guī)收入；在對不同單位之間的資產(chǎn)轉移方面，不僅未辦理相應的手續(xù)，還存在很多賬外資產(chǎn)。這些問題的存在很容易使衛(wèi)生事業(yè)單位出現(xiàn)財務處理上的失誤和一些舞弊行為的發(fā)生，最終導致衛(wèi)生事業(yè)單位的資金安全無法得到保證。

（三）預算控制環(huán)節(jié)缺乏有效的剛性約束

內(nèi)控意識的缺乏使得一些衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部并未形成規(guī)范性的預算約束。例如：預算的編制缺乏科學性、計劃性，并未將預算支出細化到每一個項目中，這種缺乏預見性、流于形式的預算編制很容易造成預算執(zhí)行中的偏差，經(jīng)常出現(xiàn)隨時調整和追加預算的問題，對預算進行控制就更談不上了。例如：有的衛(wèi)生事業(yè)單位這種缺乏剛性約束的預算最終導致單位的招待費、差旅費、辦公費、公車的維護費等開支隨意性大，超支嚴重，甚至還出現(xiàn)了在公用經(jīng)費不足的情況下，擠占專用經(jīng)費的問題。

（四）內(nèi)控執(zhí)行中問題嚴重

由于衛(wèi)生事業(yè)單位的部分財務人員個人專業(yè)素質、綜合素質低下，再加之對內(nèi)部控制認識上存在著偏差和不足，使得預算在執(zhí)行中并未嚴格按照相關制度執(zhí)行，由于缺乏相應的獎懲制度和機制，使得內(nèi)部控制失去了執(zhí)行的剛性，最終導致內(nèi)控的關鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)失控問題，嚴重的還會引發(fā)單位內(nèi)部相關部門工作人員傳統(tǒng)舞弊問題的發(fā)生。

二、健全與完善衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效對策

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和改革開放的不斷深入，目前我國的衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制還存在諸多問題需要優(yōu)化和改善。因此，針對上述衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題提出一些有效的解決建議和措施。

（一）增強內(nèi)控意識，為內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境

良好的內(nèi)控意識是保證衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制工作規(guī)范性、科學性、合理性的基本前提，和諧的內(nèi)部控制環(huán)境能夠為內(nèi)部控制的實施提供良好的氛圍。因此，衛(wèi)生事業(yè)單位的管理者必須先增強內(nèi)控意識，加強對內(nèi)控工作重要性的認識，在單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)部控制制度和體系。例如：衛(wèi)生事業(yè)單位可以在本單位內(nèi)部對所有員工進行內(nèi)部控制相關知識的宣傳，在單位內(nèi)部創(chuàng)建良好、和諧的內(nèi)控環(huán)境和氛圍，為衛(wèi)生事業(yè)單位的財務內(nèi)部控制制度的落實提供保證。

（二）加強對會計業(yè)務程序的控制，建立完善的財務制度

衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的完善需要以完善的會計制度做基本切入點。財務內(nèi)部控制不僅僅是單位財務部門的工作，需要單位內(nèi)部每一個人員的共同參與才能完成。衛(wèi)生事業(yè)單位在財務內(nèi)部控制中還應該有效地利用現(xiàn)代信息計劃和三量會計信息對衛(wèi)生事業(yè)單位的經(jīng)濟活動的實施進行全程、實時控制。另外，衛(wèi)生事業(yè)單位薄弱的會計基礎工作嚴重制約著內(nèi)部控制的建設，強化會計系統(tǒng)的控制作用。例如：為了保證衛(wèi)生事業(yè)單位資金的安全與完整，必須明確單位的日常開支權限和范圍，健全審批程序，執(zhí)行嚴格的逐級、逐筆簽字的財務審批制度，建立完善的重大支出集體決策制度，構建事故問責機制等。

（三）規(guī)范不同環(huán)節(jié)，加強對預算的控制

加強預算控制是衛(wèi)生事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。針對目前衛(wèi)生事業(yè)單位預算中存在的問題，可以從如下幾方面著手，第一，建立完善的預算管理體系，徹底摒棄傳統(tǒng)的預算管理模式，通過科學的預算方法，并根據(jù)單位的實際情況引進績效預算的方法；第二，在單位內(nèi)部建立并完善預算控制問責機制，充分發(fā)揮單位每名員工在內(nèi)部控制實施的過程中應承擔職責的積極性作用；第三，保證預算的剛性，以此來保證預算的執(zhí)行。

（四）加大監(jiān)督力度，充分發(fā)揮衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用

這就要求我國衛(wèi)生事業(yè)單位必須高度重視內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能和作用，在保證衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的權威性、獨立性的同時，提高內(nèi)部審計職能部門作用。在審計過程中對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的缺陷一定要及時向單位領導進行匯報，并及時加以改進，這是實施內(nèi)部控制的重要保證。

總之，隨著我國衛(wèi)生事業(yè)的飛速發(fā)展，加強事業(yè)單位內(nèi)部財務內(nèi)部控制工作是必然趨勢，各衛(wèi)生事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實際情況，針對不斷出現(xiàn)了新問題逐步完善衛(wèi)生事業(yè)單位的財務內(nèi)控體系，以此來提升衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)控水平。

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（作者單位：浙江省衢州市衢江區(qū)衛(wèi)生會計核算中心）