吳瀟瀟

【摘要】現(xiàn)行制度下的稅收制度是我國地方政府財(cái)政收入的重要來源之一、但現(xiàn)今的稅收制度對服務(wù)業(yè)存在著不公平現(xiàn)象，對營業(yè)稅的多方重復(fù)征收造成服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)較大，企業(yè)經(jīng)營困難。文章通過研究現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅收，分析施行“營改增”對服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生的影響，考慮是否有需要改進(jìn)的地方，予以合理有效的建議，希望在不減少政府收入的同時，為服務(wù)行業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

【關(guān)鍵詞】營改增政策 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 稅負(fù)影響

一、我國的稅收現(xiàn)狀

要想了解服務(wù)業(yè)“營改增”，首先要清楚的知道什么是營業(yè)稅，以及對其征收的稅率及手段。其實(shí)我國對服務(wù)行業(yè)所征收的是價內(nèi)稅，這樣的征稅方式造成了一個不可避免的問題，就是對于企業(yè)的重復(fù)征稅。其主要表現(xiàn)在企業(yè)在采購環(huán)節(jié)需要交納增值稅，但在后期售出環(huán)節(jié)又需要交納營業(yè)稅，就相當(dāng)于企業(yè)既要替供貨商繳稅又要為自己交納稅款，企業(yè)交納雙份稅款造成嚴(yán)重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)運(yùn)營成本增加，不利于其經(jīng)營發(fā)展。

那么，現(xiàn)行稅制下的營業(yè)稅出現(xiàn)問題，作為第三產(chǎn)業(yè)，服務(wù)行業(yè)以服務(wù)內(nèi)部化的方式逃避重復(fù)征稅，卻加重了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的更多負(fù)擔(dān)。與此同時，我國的稅收制度是與世界脫軌的，在國際間施行的出口退稅制度，在我國的稅收制度之下根本行不通。稅收的麻煩為我國服務(wù)行業(yè)帶來非常大的影響，不利于其在國際間的發(fā)展，同時我國稅務(wù)部門的管理也受到嚴(yán)重制約，我國稅收制度需要得到改善。

二、營改增對現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)稅負(fù)影響

2012年我國在部分服務(wù)業(yè)施行稅制的改革，“營改增”的出現(xiàn)很大程度的減緩了服務(wù)業(yè)的稅收壓力。

（一）營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅

企業(yè)的所得稅從營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅相當(dāng)于將價內(nèi)稅改為價外稅。企業(yè)的原營業(yè)額不會發(fā)生改變，但稅種的不同導(dǎo)致稅收方式發(fā)生改變，稅率也發(fā)生改變。不變的營業(yè)額乘以變化的稅率，企業(yè)所繳納的稅款有所增加。服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅在不考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況下原本的稅率只有5%，但改成增值稅卻變成6%，企業(yè)的稅負(fù)增加，所應(yīng)繳納的稅款增多，企業(yè)稅務(wù)成本加大。

（二）服務(wù)行業(yè)稅率產(chǎn)生變化

營業(yè)稅改為增值稅，其稅率必然會產(chǎn)生變化，新的稅收方式會對企業(yè)的稅負(fù)造成怎樣的影響呢？按照營改增的稅收制度，稅收從5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，如果沒有可抵扣進(jìn)項(xiàng)作為抵扣，其前后稅率差距相差1%，企業(yè)的稅負(fù)受到稅率變化的影響增加許多。

（三）企業(yè)所得稅增加

企業(yè)所得稅總體來講在營改增后是增加的。企業(yè)所得稅在營改增之前所繳納的是價內(nèi)稅，就是將所交稅款計(jì)入企業(yè)成本當(dāng)中，但營改增以后，企業(yè)增值稅不計(jì)入企業(yè)購進(jìn)成本當(dāng)中，企業(yè)成本的減少造成企業(yè)稅負(fù)的增加，所以企業(yè)所得稅的變化對企業(yè)稅負(fù)的影響增加。

（四）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加

對服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營改增以后，服務(wù)行業(yè)所需要交納的稅款變成重點(diǎn)繳納增值稅。普通的納稅人在自身營業(yè)額不產(chǎn)生變化的前提下，其稅負(fù)不但沒有減少，反而增加了1%。因?yàn)槠錄]有可抵扣項(xiàng)，企業(yè)稅負(fù)受到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的影響，企業(yè)的稅負(fù)降低。由此可見，企業(yè)的稅收受到可抵扣項(xiàng)的影響，同時營業(yè)額的變化造成納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同變化。可抵扣項(xiàng)的存在直接影響納稅人所受到的稅收壓力的變化。

三、對于服務(wù)業(yè)營改增的建議

（一）考慮納稅人的身份進(jìn)行營改增

在對企業(yè)進(jìn)行營改增的過程中，需要對納稅人的身份進(jìn)行考慮。首先考慮該納稅人是否具有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的資格，如若沒有，該以怎樣的稅率對該行業(yè)進(jìn)行營改增。營改增的主要目的是在不影響政府財(cái)政收入的前提下，不搗亂稅收制度，對服務(wù)行業(yè)進(jìn)行公平的稅收，保證不出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，又要為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。那么對于納稅人的身份進(jìn)行考慮和衡量是有必要的。在稅收制度當(dāng)中進(jìn)行明確規(guī)定，在特殊情況該以怎樣的稅收方式征收稅款，而不是所有納稅人都施行統(tǒng)一的稅率。

營改增對服務(wù)也的影響是有弊也有利的，在其對企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行不利影響的同時，其也有施行的必要，雖然其無法顧及到每個企業(yè)的感受，但可以在稅率當(dāng)中做出相應(yīng)的調(diào)整，依據(jù)納稅人的身份，對稅收制度做出調(diào)整，爭取在其稅負(fù)當(dāng)中最大限度的減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為其減少不必要的成本損失。營改增以后，很多的企業(yè)稅收都發(fā)生了變化，面對這些變化，普通的納稅人無法改變稅收現(xiàn)狀，為了消除營改增的負(fù)面影響，稅務(wù)部門依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部特點(diǎn)和行業(yè)特點(diǎn)對其進(jìn)行稅收改善，爭取為其稅負(fù)的減少做出努力。

（二）建立完整的營改增稅收制度

對于營改增的稅收制度而言，健全完整的制度是非常有必要的。營改增作為新晉實(shí)施的稅收制度，其在稅收當(dāng)面有相當(dāng)大的改動，隨著這些變化，在稅收當(dāng)中出現(xiàn)各種問題和負(fù)面影響。為了避免這些影響為服務(wù)行業(yè)造成的損失，政府應(yīng)當(dāng)健全稅收部門的稅收制度，從根源上找出影響企業(yè)稅負(fù)的因素，在保證營改增順利施行的情況下，最大限度的對企業(yè)稅負(fù)做出改進(jìn)，從根本上分析其影響的原因，在制度上進(jìn)行完善。在稅收人員方面也要健全隊(duì)伍，專業(yè)的稅收隊(duì)伍能夠及時發(fā)現(xiàn)營改增制度為企業(yè)帶來的微妙變化，并能夠憑借專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)，對其進(jìn)行有利的改革和建議。企業(yè)在方面也要對自身的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，使其為企業(yè)的稅負(fù)減壓做出自身的貢獻(xiàn)。政府還要對營改增進(jìn)行大力宣傳，任何一項(xiàng)變革都要經(jīng)歷低谷，經(jīng)歷陌生的對待。對營改增進(jìn)行大力宣傳，消除企業(yè)對新的稅收制度的不理解，為稅收部門掃清障礙，又能幫助稅收人員的工作順利開展。

對于服務(wù)行業(yè)的營改增雖然經(jīng)歷了很多負(fù)面的影響，但在其發(fā)展過程中為大部分的服務(wù)企業(yè)做出減負(fù)的貢獻(xiàn)。目前狀態(tài)下的營改增制度雖然還不健全，但相信在稅務(wù)部門和企業(yè)的相互配合下，營改增制度會慢慢改善，為所有的納稅人提供一個公平、公正的納稅平臺，為服務(wù)業(yè)的企業(yè)稅負(fù)減壓給予支持。

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