董禮

摘要：信息化條件下，高校財務風險增加，財務管理工作趨于復雜，高校建立信息化財務內(nèi)部控制系統(tǒng)作用重大。本文從分析內(nèi)部控制發(fā)展歷程出發(fā)，對現(xiàn)行高校財務內(nèi)部控制體系進行深入剖析，提出構建高校信息化財務內(nèi)部控制體系的發(fā)展措施，以期提高高校財務內(nèi)部控制體系的效率、效果。

關鍵詞：高校 信息化 內(nèi)部控制建設 問題 建議

近年來，隨著信息技術在高校財務管理中的廣泛應用、高?；I資渠道多元化，高校財務管理工作日趨復雜化，財務管理風險也隨之增加。高校財務管理信息化帶來了財務流程的變化，對高校財務內(nèi)部控制產(chǎn)生了顯著的影響。在高校的財務管理模式從核算型向管理型轉變的過程中，建立科學的財務內(nèi)控制度，構建財務內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，將內(nèi)部控制的理念嵌入財務信息系統(tǒng)建設之中，可實現(xiàn)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的有機融合，推動高校內(nèi)部控制工作的可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部控制發(fā)展歷程回顧

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制起源于20世紀初的美國，內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)歷了從萌芽到不斷發(fā)展完善的歷程。1992年，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，即COSO報告。該報告詳細闡述了內(nèi)部控制的定義、目標以及五要素。COSO報告的主要目的是建立有助于企業(yè)提高工作效率、降低營運風險、提高財務報表可信度的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)管理、財會工作和獨立審計都有著重要影響，在全世界得到了廣泛應用。

我國的內(nèi)部控制理論起步較晚，主要是在借鑒美國的內(nèi)部控制理論基礎上發(fā)展起來的，同時，發(fā)展過程也比較緩慢。1997年，中注協(xié)發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》。2008年之前內(nèi)部控制政出多門，對內(nèi)部控制的認識不統(tǒng)一，角度不一樣，缺乏一個具有系統(tǒng)的、完整的、合理性的標準體系。2010年，通過借鑒美國企業(yè)內(nèi)部控制的先進經(jīng)驗，財政部聯(lián)合五部門出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，形成了符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

計算機技術的深度應用已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的一個重要特征。信息技術特別是網(wǎng)絡技術在企業(yè)的廣泛應用，使得學者們開始關注信息環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制問題。國內(nèi)外學者對內(nèi)部控制理論的研究已開始由傳統(tǒng)的理論研究轉向信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制理論研究。1990年哈莫（Michael Hammer）提出信息環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制問題。陳默（2006）指出隨著會計信息化改變了會計系統(tǒng)的原有工作方式與方法，企業(yè)內(nèi)部控制也隨之發(fā)生了變化，會計信息化對內(nèi)部控制的要素產(chǎn)生了深刻影響。

二、信息化背景下高校財務內(nèi)部控制存在的問題

近年來，我國大多數(shù)高校雖建立了財務內(nèi)部控制制度，但僅停留于制度層面，沒有真正貫徹實施。財務系統(tǒng)信息化下，高校的內(nèi)控制度存在共性問題，財務內(nèi)控意識觀念不強、匹配制度不完善、風險防范機制不健全、信息化技能水平欠佳、內(nèi)部控制監(jiān)督弱化，未建立起與信息系統(tǒng)環(huán)境相匹配的財務內(nèi)控機制。

（一）財務內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷。高等教育法規(guī)定，高校作為依法獨立自主辦學的法人實體，由于經(jīng)費來源以財政撥款為主，同時，長期受教育行政部門領導的影響，還沒有深刻理解到高校獨立法人的真正含義。很多高校長期以來重計劃而輕執(zhí)行和考核，部分高校對內(nèi)部控制在思想上還不夠重視，財務內(nèi)控執(zhí)行力度弱化。許多高校雖制定了相關制度，但在實際管理過程中，在重大支出項目安排中，缺乏相關的決策程序及責任制度，執(zhí)行不嚴，有的形同虛設，由“一把手”說了算，缺乏相關的風險防范和控制措施。由此可見，高校作為經(jīng)濟社會的一個分子，內(nèi)部控制環(huán)境直接造成高校內(nèi)部控制方式方法的根本差異。

（二）財務內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。目前，大多數(shù)高校缺乏健全的內(nèi)部控制制度，個別學校甚至在執(zhí)行最基本的內(nèi)部控制制度方面也存在許多漏洞，高校財務記賬與出納人員、物資采購人員及招標人員沒有嚴格的授權制約。部分高校的許多財務內(nèi)控制度常常執(zhí)行不到位，使內(nèi)部制度流于形式；或為應付上級部門檢查要求，建立了掛在墻上的內(nèi)部控制制度；部分高校在制訂內(nèi)部控制制度時，內(nèi)容簡單，職責權限不明確，存在內(nèi)控管理上的漏洞，為違法犯罪的發(fā)生創(chuàng)造了便利條件，導致部分高校在物資采購、新校區(qū)建設等領域利用職務之便，收受賄賂，違法犯罪。因此，完善內(nèi)控制度建設，是高校迫切要進行的工作。

（三）高校信息化管理水平不足，財務從業(yè)人員信息化技能水平偏低。近年來，高校辦學規(guī)模不斷擴大，財務部門由于對數(shù)據(jù)的安全性要求較高，大多采取獨立局域網(wǎng)物理隔斷設置，導致各部門信息系統(tǒng)自成體系，財務系統(tǒng)獨立于其他業(yè)務系統(tǒng)，財務信息不共享的問題日趨嚴重，導致管理效率低下。高校信息系統(tǒng)的建設應著眼于未來，建立整體化、多部門協(xié)調(diào)的信息系統(tǒng)，高校信息系統(tǒng)的構建有利于內(nèi)控的管理與實施，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，防止腐敗問題的發(fā)生。在高校財務信息化背景下推進財務內(nèi)控體系建設，對從業(yè)人員的信息化技能水平提出了更高的要求?，F(xiàn)階段各高校的財務工作人員對信息化和網(wǎng)絡知識的掌握熟練程度不高，往往在實務中難以適應信息化條件下內(nèi)部控制的要求。

（四）缺乏財務內(nèi)控檢查，財務內(nèi)部控制的監(jiān)督力度不夠。高校財務內(nèi)部控制中的監(jiān)督是指采用專門檢查的控制方法，測試高校內(nèi)控運行狀況。科學的監(jiān)督體系是高校各項業(yè)務活動合規(guī)、有序順利進行和精細管理提高的重要保障。部分高校內(nèi)部的紀監(jiān)審等相關部門對財務內(nèi)控工作疏于檢查和監(jiān)督，內(nèi)審監(jiān)督流于形式。內(nèi)部審計部門的監(jiān)督檢查往往都是事后被動進行的、缺少事前和事中的主動監(jiān)督管理；同時，高校內(nèi)控缺乏外部監(jiān)督，上級主管部門對高校財務內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠，造成了高校運行中的內(nèi)控問題不能及時改正，經(jīng)濟責任落實不到位，影響了財務內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、信息化條件下完善高校財務內(nèi)控制度的建議

（一）強化財務內(nèi)部控制意識，加強控制環(huán)境建設。內(nèi)部控制的原動力來源于高校強化自身內(nèi)控意識。當前，高校要提高辦學規(guī)模和辦學效益，就應從改變財務內(nèi)控觀念開始，構建良好的內(nèi)部控制環(huán)境和文化氛圍，樹立正確的內(nèi)部控制意識。高校的內(nèi)部控制環(huán)境塑造，是用一種無形的力量，將財務內(nèi)部控制的理念根植到每一位教職員工的心中，滲透入高校日常運行的各方面，高校財務內(nèi)部控制需要全校教職員工的共同參與，只有這樣才能提高內(nèi)控效果。提高每位教職員工的內(nèi)部控制意識，自覺實施內(nèi)控程序，是信息化條件下高校建立與實施內(nèi)部控制的思想保證。

（二）健全財務內(nèi)控制度，重塑校內(nèi)經(jīng)濟秩序。在財務管理信息化條件下，高校應從本校的實際情況出發(fā)，建立明晰完整的一套財務內(nèi)控制度是高校內(nèi)部控制有效實施的基礎和保障。科學制定本校的會計信息系統(tǒng)控制制度與業(yè)務授權審批控制制度，使得內(nèi)控制度系統(tǒng)全面、科學合理、具備可操作性。財務部門要落實崗位責任制，明確不相容崗位權責權限控制，保證財務信息的輸入與輸出環(huán)節(jié)的合規(guī)性，實現(xiàn)信息化條件下財務內(nèi)控對會計業(yè)務核算全程監(jiān)控。

重塑校內(nèi)經(jīng)濟秩序，建立與高校內(nèi)控相協(xié)調(diào)的信息化財務工作流程。首先，完善信息化條件下內(nèi)部控制的事前、事中、事后全過程控制，防止違規(guī)行為的發(fā)生；同時，通過業(yè)務程序制衡，強化對關鍵業(yè)務和關鍵崗位的控制，形成內(nèi)部控制制衡與牽制機制。實現(xiàn)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)對業(yè)務流程進行系統(tǒng)控制，檢驗其合理性、合法性，提高全體教職員工的內(nèi)控意識。

（三）建立與財務信息化相協(xié)調(diào)的組織結構，提高會計人員信息化水平。財務部門應根據(jù)信息化環(huán)境下的組織分工要求，重新明確人員權責，合理設置崗位，完善內(nèi)部會計控制及不相容職務相分離，系統(tǒng)管理員、記賬人員、審核人員分工明確，堅持授權審批，防范內(nèi)控風險。通過會計賬務處理環(huán)節(jié)和流程的重新設計，防止財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，財務人員也要全面提升信息化操作技能，主動學習信息化知識，努力適應高校財務管理信息化建設要求，更好滿足信息化財務內(nèi)控工作需要，實現(xiàn)信息化系統(tǒng)的功能與財務內(nèi)控的有效整合。

（四）加強財務內(nèi)部控制監(jiān)督約束機制，確保財務內(nèi)控的有效實施。加強高校財務審計機構的隊伍建設，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計部門作為高校的重要職能部門，是高校內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價高校業(yè)務活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性來促進高校目標的實現(xiàn)，對高校內(nèi)控體系建設有重要的監(jiān)督作用。內(nèi)審部門的監(jiān)督是對高校財務內(nèi)控機制的再監(jiān)督，通過內(nèi)部審計部門對高校資金流、實物流、信息流進行再次監(jiān)督檢查；同時，也可以通過借助外部第三方審計機構的獨立審計控制，為更進一步完善高校財務內(nèi)部控制體系建設提供指引，保證財務內(nèi)部控制系統(tǒng)正常有序運行。

四、啟示

信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制建設是系統(tǒng)工程。隨著教育改革的深入，高校財務管理模式在從核算型向管理型轉變，對高校內(nèi)部控制產(chǎn)生了深刻的影響。高校內(nèi)控信息化建設從轉變觀念到規(guī)劃方案、從確定框架到實施項目、績效反饋的全過程均需做好技術與管理創(chuàng)新，最終依靠財務部門牽頭為主，信息技術部門支撐為輔，實現(xiàn)管理一體化與財務信息化的整合，實現(xiàn)從內(nèi)控管理角度對人、財、物等信息系統(tǒng)進行有效控制，以實現(xiàn)信息化條件下的高校財務內(nèi)部控制。

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