梁穎

【摘 要】專項審計調(diào)查主要是針對行業(yè)、部門、資金等宏觀事項中存在的突出問題，在一定范圍內(nèi)展開調(diào)查，側(cè)重于提建議、揭隱患，較之一般意義上的審計具有更強的靈活性。本文從專項審計調(diào)查的特點、與一般審計項目區(qū)別及專項審計調(diào)查階段入手，結(jié)合某一專項調(diào)查項目實施過程進行探討，希望能進一步提高專項審計調(diào)查的質(zhì)量，使專項審計調(diào)查發(fā)揮更好的作用。

【關(guān)鍵詞】審計；專項審計；審計調(diào)查

一、專項審計調(diào)查的特點與作用

專項審計調(diào)查是一種與審計手段密切結(jié)合的調(diào)查研究，通俗來講，就是在調(diào)查中需要對會計憑證和財務賬表以及有關(guān)資料進行審查。其作用如下：

1.覆蓋面較廣，能夠解決一般審計面“窄”的問題。

2.專項審計調(diào)查能圍繞中心工作進行，能夠解決審計“鞭長莫及”的問題。

3.專項審計調(diào)查的內(nèi)容針對性較強，可以根據(jù)事先確定的某一專題，或根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的線索，有的放矢，廣泛地開展調(diào)查.

4.專項審計調(diào)查與其他審計類型可互為補充，可分開進行也可交叉實施。

二、專項審計調(diào)查與一般審計項目的區(qū)別

1.目的不同。一般審計項目的審計目的，主要是對某個單位或行業(yè)財政財務收支的真實性、合法性和效益性進行確認和評價。專項審計調(diào)查的目的是對經(jīng)濟生活中存在的突出問題或?qū)δ承┓结樥叩膶嵤┣闆r進行有針對性的調(diào)查，目的性更強。

2.程序不同。開展一般審計項目適用的規(guī)范、規(guī)則同樣適用于專項審計調(diào)查項目，但專項審計調(diào)查項目在具體實施過程中往往在程序上更簡化一些，較之一般審計項目用時更短。

3.審計對象不同。一般項目的審計對象通常情況下為同一單位或部門。專項審計調(diào)查對象往往涉及到多個部門或單位，對象范圍更廣。

4.審計成果運用側(cè)重點不同。對于上級管理者來說，一般審計項目發(fā)現(xiàn)的問題是具體的，對糾正某一具體行為有較強的作用；而專項審計調(diào)查能夠發(fā)現(xiàn)某一領(lǐng)域苗頭性的問題，層次相對較高。

三、專項審計調(diào)查程序

1.準備階段。主要是成立專項審計調(diào)查組，編制專項審計調(diào)查方案，制發(fā)專項審計調(diào)查通知書。在此階段需要注意的是，審計組的組成人員應具備一定的政策理論水平、分析問題和解決問題的能力。

審計組在接到審計任務后，立即著手審前調(diào)查并編制專項審計調(diào)查方案。

第一、確定了調(diào)查目標。即在全面掌握保障金制度實施情況的基礎(chǔ)上，著重反映保障金政策執(zhí)行的效應和資金使用效益，揭示保障金征收、使用、管理過程中存在的主要問題，維護保障金的安全和完整，促進保障金制度的不斷完善。

第二、確定調(diào)查范圍和對象。專項審計調(diào)查的范圍：某市2010年度建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金的征收、使用和管理情況以及保障金制度重要政策的執(zhí)行情況。

專項審計調(diào)查的對象：建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金經(jīng)辦機構(gòu)、財政、建設(shè)、人社及其他與保障金相關(guān)的單位和部門。

第三、確定調(diào)查內(nèi)容。審計組在進行初步的審前調(diào)查后，了解了養(yǎng)老保障金整個管理流程，通過分析，將養(yǎng)老保障金的征收、養(yǎng)老保障金的支出和建筑施工企業(yè)養(yǎng)老保障金的收取利用情況作為審計重點。

第四、調(diào)查時間和人員分工。主要說明專項審計調(diào)查起訖時間，調(diào)查過程中各階段的進度以及專項審計調(diào)查組人員具體的責任。在安排調(diào)查時間和人員分工時，要充分考慮專項審計調(diào)查的時效性和調(diào)查組成員的專業(yè)特長，以保證優(yōu)質(zhì)、高效地完成調(diào)查任務。

2.實施階段。專項審計調(diào)查通知書送達被調(diào)查單位后即可進點實施調(diào)查。這一階段工作主要是兩個方面，一是向被調(diào)查單位講明來意，接受被調(diào)查單位提供的有關(guān)資料等；二是審計人員具體實施調(diào)查和取證過程，包括審查被調(diào)查單位的會計憑證、賬目、報表，查閱與調(diào)查有關(guān)文件、資料，向有關(guān)單位和個人調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料等。

在實施階段，審計組采用了一系列的審計方法；

一是使用審閱調(diào)查法：審計組成員根據(jù)實際需要，直接查閱被調(diào)查單位有關(guān)賬目和會計資料、調(diào)閱相關(guān)的審計檔案資料、統(tǒng)計資料和有關(guān)文件。經(jīng)辦機構(gòu)設(shè)有經(jīng)費賬和建筑企業(yè)勞保金賬兩套賬，經(jīng)翻閱，審計組認為經(jīng)費賬內(nèi)容比較單一，因此只對勞保辦經(jīng)費收支情況進行了了解。將重點放在對勞保金賬的審查上。

二是使用座談調(diào)查法。與經(jīng)辦機構(gòu)領(lǐng)導座談，了解建筑企業(yè)養(yǎng)老保障金征收、支出及管理的相關(guān)情況。

三是使用重點調(diào)查法：在選取被調(diào)查單位的基礎(chǔ)上，選取若干個典型進行重點檢查。某市共有70多家建筑施工企業(yè)，根據(jù)撥付等級的不同，審計組選取了撥付等級為1級的建筑企業(yè)1家，2級的建筑施工企業(yè)4家，3級的建筑施工企業(yè)10家，共計15家建筑施工企業(yè)為調(diào)查對象，發(fā)放調(diào)查表，并抽取了其中的9家進行實地觀察。

四是使用問卷調(diào)查法：在此次審計過程中，主要采用的是表格法，根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容確定若干個量化指標，設(shè)計成專項審計調(diào)查表，讓被調(diào)查者據(jù)實填寫。其中向醫(yī)療保險事業(yè)處發(fā)放調(diào)查表1份，向養(yǎng)老保險事業(yè)處發(fā)放調(diào)查表1份，向建管處發(fā)放調(diào)查表3份，向建筑施工企業(yè)發(fā)放調(diào)查表45份。

五是使用實地觀察法：在已發(fā)放調(diào)查表的15家企業(yè)中選取了9家對調(diào)查表進行補充核實，在核實過程中，了解到建筑施工企業(yè)

以上這些專項審計調(diào)查方法決不是簡單、機械地割裂使用，而是在審計中有機結(jié)合。

3.報告階段。這一階段包括兩個層面的工作。第一層是專項審計調(diào)查組提出專項審計調(diào)查報告。第二層是審計機關(guān)報告專項審計調(diào)查結(jié)果。審計機關(guān)收到專項審計調(diào)查組提交的專項審計調(diào)查報告后，應對報告進行審定，并根據(jù)實際情況決定向本級人民政府和上一級專項審計調(diào)查結(jié)果。涉及重要案件線索的，要求專項審計調(diào)查組整理證據(jù)資料并擬制移交文書，經(jīng)審計機關(guān)主要領(lǐng)導審定后，移交有關(guān)部門。

參考文獻：

[1]董大勝.審計技術(shù)方法.中國時代經(jīng)濟出版社，2005.

[2]審計理論.2007年高級審計師資格考試書籍.