孫曉明

【摘 要】隨著我國會(huì)計(jì)制度的不斷革新與發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量模式已經(jīng)逐漸受到企業(yè)的重視與應(yīng)用，其對企業(yè)會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生了一定的影響，本文簡單的闡述了公允價(jià)值的計(jì)量方法，介紹了公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用的幾個(gè)方面，并分析了企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的一些優(yōu)點(diǎn)，為企業(yè)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式核算資產(chǎn)與負(fù)債提供了一些可供參考的因素。

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；會(huì)計(jì)核算；應(yīng)用

一、公允價(jià)值的計(jì)量方法

1.市價(jià)法

市價(jià)法是以所要計(jì)量項(xiàng)目的當(dāng)前市場價(jià)格為基礎(chǔ)制定的公允價(jià)值的方法，但是所要計(jì)量的項(xiàng)目價(jià)格必須滿足以下條件中的一點(diǎn)，才能采用公允價(jià)值的計(jì)量方法來對企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)載加以核算，以保證計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性：第一，所選的計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值應(yīng)該為活躍市場的交易價(jià)格；第二，選擇與計(jì)量項(xiàng)目的相同物品的近期市場價(jià)格；第三，所選計(jì)量項(xiàng)目當(dāng)日的市場價(jià)格，如果無法取得計(jì)量當(dāng)日該項(xiàng)目的市場價(jià)格，則可以選擇與計(jì)量日相近時(shí)間的市場價(jià)格，但是要根據(jù)該項(xiàng)目的市場走向與外界因素的影響，適當(dāng)對該價(jià)格加以調(diào)整。

2.類似項(xiàng)目法

類似項(xiàng)目法屬于一種替代法，它是通過以與計(jì)量項(xiàng)目相類似的項(xiàng)目的市場價(jià)格為參考依據(jù)，來確定所要計(jì)量項(xiàng)目公允價(jià)值的。在這個(gè)方法中，需要重點(diǎn)注意的是如何去確定該項(xiàng)目是否與所要計(jì)量的項(xiàng)目是類似項(xiàng)目。首先可以初步選擇一個(gè)與計(jì)量項(xiàng)目相類似的資產(chǎn)或負(fù)債；然后將兩個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)金流量情況進(jìn)行對比，觀察影響這兩個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格因素是否一致；最后再仔細(xì)判斷影響二者現(xiàn)金流量的因素是否根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況的改變有相同的變化，如果以上因素皆相同，則可以判定二者是類似項(xiàng)目。

3.預(yù)期現(xiàn)金流量法

這種方法是根據(jù)現(xiàn)金流向的預(yù)期發(fā)展情況來確定所要計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值的，也就是對所要計(jì)量的項(xiàng)目的預(yù)期現(xiàn)金流量，按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率來計(jì)算該項(xiàng)目的公允價(jià)值。使用這個(gè)方法來確定所要計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：第一，必須采用準(zhǔn)確、合理的方法與手段來確定該項(xiàng)目的預(yù)期現(xiàn)金流量；第二，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將所要計(jì)量的項(xiàng)目的預(yù)期現(xiàn)金流折算成現(xiàn)值。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，才能保證所要計(jì)量項(xiàng)目的公允價(jià)值真實(shí)、準(zhǔn)確。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1.交易性金融資產(chǎn)方面

自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以來，以公允價(jià)值來計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的方法已經(jīng)受到了各大企業(yè)的廣泛應(yīng)用，這也成為近年財(cái)務(wù)核算上的一大創(chuàng)新政策。公允價(jià)值與交易性金融資產(chǎn)的之間的聯(lián)系較為密切，且交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值不易掌握，利用公允價(jià)值計(jì)量模式能夠更加準(zhǔn)確的把握交易性金融資產(chǎn)的市場價(jià)值，企業(yè)可以在會(huì)計(jì)期末對交易性金融資產(chǎn)的變動(dòng)，進(jìn)行一些相應(yīng)的賬務(wù)處理，保證企業(yè)資產(chǎn)更加準(zhǔn)確，如果期末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值高出其在市面的價(jià)值，則可以對高出部分計(jì)入當(dāng)期收益，如果反之，則將低于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)價(jià)值部分計(jì)入當(dāng)期損失中，這使得交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值在企業(yè)中能夠得到更好的掌控。

2.投資性房地產(chǎn)方面

近幾年來，房地產(chǎn)市場在不斷的發(fā)展與壯大，房價(jià)也在飛速的上漲，對投資性房地產(chǎn)的核算是否正確，影響著整個(gè)企業(yè)的市場價(jià)值以及其發(fā)展走向，企業(yè)的利潤也會(huì)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生一定的變化，因此對投資性房地產(chǎn)采取哪種計(jì)量模式對企業(yè)而言顯得尤為重要。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量需要采取公允價(jià)值計(jì)量模式，通常情況下企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，往往是進(jìn)行一些攤銷與計(jì)提折舊，使得投資性房地產(chǎn)的價(jià)值在不斷地降低，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不在進(jìn)行以上的賬務(wù)處理，而是選取資產(chǎn)負(fù)債日當(dāng)天，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允市價(jià)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將調(diào)整后產(chǎn)生的差額計(jì)入到企業(yè)的當(dāng)期收益或損失中，隨著時(shí)間的推移，房地產(chǎn)價(jià)值不斷上升，其長期費(fèi)用也會(huì)不斷減少，則企業(yè)的利潤會(huì)得到一定程度的提高。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換方面

非貨幣性資產(chǎn)交換是指企業(yè)之間利用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等一些非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)進(jìn)行相互交換，來滿足自身的需要，這種方式對企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)涉及較少。在這個(gè)過程中，非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值與應(yīng)交稅額將成為雙方交換該項(xiàng)資產(chǎn)的成本價(jià)值，該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間存在的差額需要記錄到企業(yè)的當(dāng)期收益或損失中。交易雙方需要在平等、自愿的前提下，利用這種非貨幣性資產(chǎn)交換的方式能夠快速取得企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，并利用這個(gè)方法來分析該企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值情況，為會(huì)計(jì)核算省去許多麻煩的手段，方便又快捷。

4.可供出售金融資產(chǎn)方面

可供出售金融資產(chǎn)包括企業(yè)購入的在活躍市場有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，根據(jù)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)被處置，則會(huì)釋放出一定的利潤，在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)需要將原本記在所有者權(quán)益中的公允價(jià)值變動(dòng)的數(shù)值轉(zhuǎn)出到當(dāng)期的投資收益中。我國許多上市公司習(xí)慣將企業(yè)也對外投資的部分劃分到可供出售金融資產(chǎn)科目中，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將會(huì)對企業(yè)的資本公積產(chǎn)生一定的影響，但是其盈虧情況并不會(huì)影響企業(yè)的利潤。如果企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大幅度下降，且可以預(yù)見下降時(shí)期較長，則需要對該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失，以確保企業(yè)資產(chǎn)能夠更加符合實(shí)際。

5.所得稅方面

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后，許多上市公司出現(xiàn)了一個(gè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，這個(gè)科目所反映的的是該公司資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)情況，但是許多上市公司都在糾結(jié)應(yīng)不應(yīng)該為此繳納一定的所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，采用實(shí)際利率法對企業(yè)持有至到期的貸款、投資等確認(rèn)利息收入，該項(xiàng)收入需要記錄到當(dāng)期應(yīng)繳納的所得額中，如果該項(xiàng)利率沒有超過同期銀行貸款利率，則需要將其在當(dāng)期應(yīng)繳納多的額中扣除，這為企業(yè)在所得稅方面的核算指明了方向。

三、采取公允價(jià)值計(jì)量模式優(yōu)點(diǎn)

1.提高投資決策的準(zhǔn)確性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的公允價(jià)值計(jì)量模式與傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式相比，屬于一種動(dòng)態(tài)的計(jì)量方法，其可以通過需要計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前市場價(jià)格情況，更加準(zhǔn)確的反映出企業(yè)當(dāng)前資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債總額更加符合實(shí)際，從而使決策者能夠更加準(zhǔn)確的獲取企業(yè)在此期間的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的信息，并結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，做出更加符合企業(yè)發(fā)展的投資決策，提高投資決策的準(zhǔn)確性。

2.有利于企業(yè)保全資本

近幾年來，我國市場經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)擁有的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格也會(huì)發(fā)生一些改變，如果一直采取之前的歷史成本法，很難體現(xiàn)出當(dāng)物價(jià)上漲或者下調(diào)時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值情況，然而采取公允價(jià)值計(jì)量模式，則可以隨時(shí)計(jì)算當(dāng)前市場狀況下，企業(yè)擁有的資產(chǎn)或者負(fù)債的實(shí)際價(jià)格情況，這樣能夠更加準(zhǔn)確的體現(xiàn)出當(dāng)期企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力與規(guī)模，更加有利于企業(yè)保全自身實(shí)際資本。

3.更能滿足金融市場的需求

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行之前，大多數(shù)企業(yè)對其持有的金融市場中的股票、債券等金融工具還采用歷史成本法進(jìn)行計(jì)量，但是這種方法只能確認(rèn)該項(xiàng)金融工具的初始價(jià)值，無法根據(jù)后續(xù)股票市場的發(fā)展對其現(xiàn)有價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量模式對企業(yè)所持有的金融工具進(jìn)行計(jì)量恰巧彌補(bǔ)了這樣一個(gè)缺點(diǎn)，這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠根據(jù)企業(yè)所持用的金融工具的市場價(jià)值變動(dòng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)將面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)對此作出相應(yīng)的規(guī)避措施。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量模式對企業(yè)擁有的資產(chǎn)或負(fù)債加以核算，能夠更加清晰、準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)在當(dāng)前市場狀況下的資產(chǎn)與負(fù)債的現(xiàn)值，能夠更加有利于企業(yè)提高投資決策的準(zhǔn)確性、保全企業(yè)資本，也能更加滿足當(dāng)前金融市場的需要，更加符合企業(yè)的真實(shí)情況，有利于促進(jìn)企業(yè)健康、有序發(fā)展。

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