武鍶芪

【摘 要】學校內(nèi)部控制制度為學校的經(jīng)營和財務管理服務，其制定、實施、評價之間密不可分，其中對內(nèi)部控制的評價起著評估、修正等關(guān)鍵作用，若缺乏有效的內(nèi)部控制評價體系，內(nèi)部控制的作用將大幅下降。 本文在分析現(xiàn)有學校內(nèi)控評價的基礎(chǔ)上，借鑒國際上流行的企業(yè)戰(zhàn)略管理工具——平衡積分卡來構(gòu)建學校內(nèi)控的評價體系，然后將此評價體系試用于學校項目工程建設(shè)的內(nèi)部控制評價，以期達到堵塞內(nèi)部控制漏洞，提高學校辦學效益的目標。

【關(guān)鍵詞】平衡積分卡；內(nèi)部控制；學校

自2001年美國安然事件爆發(fā)，內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力度引起了各方極大的關(guān)注，大量的實證研究表明內(nèi)部控制對提高組織管理能力和水平行之有效。學校作為財政全額撥款的事業(yè)單位，由于沒有財務上對收入和利潤的壓力，其內(nèi)部控制相對于上市公司來說較為粗放，而其對內(nèi)部控制的評價更是沒有得到應有的關(guān)注。本文基于平衡積分卡的架構(gòu)設(shè)計對學校內(nèi)部控制的評價體系，旨在將企業(yè)的戰(zhàn)略考評指標應用于事業(yè)單位，以期達到提升學校日常管理效率、經(jīng)營效益和公信力，杜絕潛在風險和舞弊，防止國有資產(chǎn)流失等目的。

一、學校內(nèi)部控制評價的現(xiàn)狀

1.校領(lǐng)導對內(nèi)部控制評價重視不足

校領(lǐng)導普遍認為現(xiàn)上有國庫集中支付制度、事業(yè)單位收支兩條線制度、政府采購制度、部門預決算制度把關(guān)，外有外部審計、紀檢的監(jiān)管，學校自身內(nèi)部控制的全面推行、實施和評價意義不大。且學校作為全額財政供養(yǎng)的單位，不存在經(jīng)濟效益的問題。內(nèi)部控制評價就是自己人審自己人，嚴格執(zhí)行可能就意味著對自己員工的不信任，不嚴格執(zhí)行便成了走過場，其推行成本遠高于收益。

2.內(nèi)控評價體系未能和學校經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略緊密有效結(jié)合

首先學校并未花時間將本校的戰(zhàn)略和內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)起來，更遑論將內(nèi)部控制的指標逐項細化到各個責任崗，以期達到特定的戰(zhàn)略發(fā)展目標。這就導致學校教職工普遍認為學校的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略離自己的日常工作相當遙遠，有沒有按規(guī)定流程辦事影響不大，致使現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能很好的為單位發(fā)展提供有力支持

3.內(nèi)部控制的評價方法流于形式，目標含糊不清，執(zhí)行不力

通?，F(xiàn)在學校的內(nèi)部控制指引中都會出現(xiàn)“廣大教職工要做到愛崗敬業(yè)、遵紀守法、愛護學生”等字眼，但卻缺乏細化到每個崗位的考評指標，也沒有任何的量化標準，含糊的目標不僅不容易度量，實際操作起來也缺乏可行性，所以就導致學校的內(nèi)部控制評價流于形式，沒有得到應有的關(guān)注、跟蹤、調(diào)查、整改和落實。

4.未能將有效執(zhí)行內(nèi)部控制的評價結(jié)果和績效考評掛鉤

現(xiàn)在公立學校由于受到財政統(tǒng)一的工資制度限定，對員工的考核指標十分單一，對于教師，就是課時量，是否擔任班主任或者行政管理崗來決定任課老師的績效和報酬。而對于教輔后勤人員其績效考評更為簡單，通常就是考察員工是否按時準點上下班，有無請假來決定一名員工當月的工資。有無恰當?shù)貓?zhí)行內(nèi)部控制制度，甚至是由于未能有效執(zhí)行內(nèi)控而導致的工作失誤都沒有直接影響到員工薪酬。

二、基于平衡積分卡構(gòu)建學校內(nèi)控評價體系的設(shè)計原則

1.平衡積分卡概述及其推行意義

平衡積分卡是于1992年提出的一種綜合業(yè)績評價方法，現(xiàn)也是企業(yè)最廣泛應用的戰(zhàn)略管理工具，在企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和規(guī)劃方面發(fā)揮了非常重要的作用。它通過財務、客戶、內(nèi)部流程、學習和發(fā)展四個方面的指標來審視和評估企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行的全過程。平衡積分卡做到了財務和非財務角度、外部與內(nèi)部、長期目標和短期目標的平衡，它通過考核和改進績效，不斷地修正和推動戰(zhàn)略實施，為企業(yè)績效管理創(chuàng)新了思路，為企業(yè)的發(fā)展制定了許多高效的方案。

2.基于平衡積分卡構(gòu)建學校內(nèi)控評價體系的設(shè)計原則

平衡積分卡作為一套戰(zhàn)略管理工具，它的實施是自上而下的，所以推行平衡積分卡是否能做到卓有成效很大程度上要看是否得到高層的重視和支持。而內(nèi)部控制評價是通過對學校內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行的過程和結(jié)果進行評價，發(fā)現(xiàn)流程中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，并有針對性地提出改進建議，它的設(shè)計和推行應該要能做到滲透到最基層，全方位，全過程地覆蓋學校經(jīng)營的整個過程。同時內(nèi)部控制的評價指標應當和學校戰(zhàn)略經(jīng)營目標緊密相關(guān)，且能客觀的計量、評價和推行。由于學校作為一個經(jīng)營實體也處于一個不斷變化的外圍環(huán)境中，其內(nèi)控評價系統(tǒng)也要兼具系統(tǒng)性和動態(tài)性。

三、基于平衡積分卡構(gòu)建的學校內(nèi)部控制評價體系

平衡積分卡通過財務、客戶（服務對象）、內(nèi)部流程和學校和發(fā)展四個維度來評價學校的過程控制體系和關(guān)鍵控制節(jié)點，以審視現(xiàn)有的內(nèi)控能否有效地防范風險，改進績效，實施和修正戰(zhàn)略。

1.財務維度

從財務維度來考察學校內(nèi)控的有效性可以設(shè)立如下子指標：如資產(chǎn)的日常管理是否嚴謹，有無資產(chǎn)定期清查制度。招生收費標準是否按規(guī)定標準執(zhí)行，有無統(tǒng)一納入專業(yè)賬戶進行管理。財務預算、財政收入、支出、關(guān)鍵財務票據(jù)、學校采購、建設(shè)工程、合同、合同履行、學生經(jīng)費、科研經(jīng)費的管理是否做到了關(guān)鍵崗位責任制。若實施信息化的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有實時的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和風險監(jiān)測機制以定期掃描全部業(yè)務數(shù)據(jù)，自動捕獲可疑數(shù)據(jù)來進行預警分析。

2.顧客（服務對象）維度

由于學校不是以利潤最大化為經(jīng)營目標的實體，應用平衡積分卡進行顧客維度的內(nèi)部控制評價時，可調(diào)整為從學校的服務對象維度進行內(nèi)控評價。從服務對象角度來審視現(xiàn)有內(nèi)部控制的有效性時可以考慮設(shè)立如下子指標：如學校的學術(shù)業(yè)務管理是否卓有成效，學生和家長的滿意度，學校在當?shù)氐目诒吐曌u，校內(nèi)是否有高效的溝通渠道以保障關(guān)鍵的教學教務信息能實時傳遞到各個崗位的責任人。學校有無充分的信息交換機制，以保證一經(jīng)發(fā)現(xiàn)可疑信息就能立即通報上級和相關(guān)責任人，以引起應有的關(guān)注和重視。學校的內(nèi)部控制信息和文檔是否預留了審計接口，以使得學校的管理信息處于可檢驗、可查記、可追溯的狀態(tài)。

3.學習和發(fā)展維度

從學習和發(fā)展維度來考察學校內(nèi)部控制有效性時可以著重留意如下幾個方面：學校有無定期引進先進設(shè)備、系統(tǒng)軟件，有無進行相應的技術(shù)研發(fā)和交流，學校是否提供了條件給特定崗位的人員定期培訓學習以提升業(yè)務素質(zhì)。學校辦公信息化處理系統(tǒng)是否有應用現(xiàn)代化的科學技術(shù)手段來提升辦學和管理效率。學校財務職能部門的任職人員的資格和能力是否符合要求以適應經(jīng)濟和政治形勢的變化，如財會人員是否都有會計從業(yè)資格，有無定期接受繼續(xù)教育以不斷更新業(yè)務知識和素養(yǎng)。

4.內(nèi)部流程維度

結(jié)合學校的戰(zhàn)略發(fā)展目標，從內(nèi)部流程角度評價學校內(nèi)控的有效性時可以考慮設(shè)立如下子指標：學校的信息與溝通是否及時，信息的披露是不是做到了定期和實時相結(jié)合，學校的決策崗，執(zhí)行崗，監(jiān)督崗是否做到了分離，學校的反舞弊機制是否做到了信息收集處理及時準確，學校是否做到了重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金使用的決策會議簽到制度，學校是否有關(guān)鍵信息公開制度，關(guān)鍵崗位輪崗制度。學校是否具備跨專業(yè)，跨職能的聯(lián)合信息系統(tǒng)，以充分采集、挖掘、分析全面的業(yè)務數(shù)據(jù)來進行預警分析和風險監(jiān)測。

5.將平衡積分卡試用于學校工程建設(shè)的內(nèi)部控制評價

學?；üこ添椖坑捎诮痤~重大，核算復雜，向來成為了滋生舞弊的溫床。將平衡積分卡用于學校工程的內(nèi)部控制主要是想達到如下兩方面的目的：第一，促進合理高效地使用項目資金，防止國有資產(chǎn)流失。第二，充分保障工程質(zhì)量，以達到工程立項的最初目的。從內(nèi)部流程維度可著重考察：工程招標前是否有經(jīng)過審批和集體決策同意的投資立項報告，是否有符合政府采購規(guī)定的設(shè)計管理，學校相關(guān)部門是否按照規(guī)定的流程進行了招、投標管理，工程的合同管理是否做到了關(guān)鍵崗位責任制。從財務維度可考察：學校工程項目是否做到了事前預算、事中動態(tài)跟蹤管理、侍候竣工結(jié)算和財務決算。工程的預算資金是不是都規(guī)范地用到了實處，有沒有存在預算不足或者預算超支的情形。從服務對象維度我們可考察：學校工程是否如期按質(zhì)按量地達到了預定可使用狀態(tài)，資產(chǎn)或者工程的使用部門的滿意度如何，工程竣工后是否存在不合理或者不必要的返修支出等。從學習和發(fā)展維度，可以評價學校的工程灌流是否采用了現(xiàn)代科學技術(shù)手段，項目工程的開工和建設(shè)是否為學校創(chuàng)造性的可持續(xù)發(fā)展而服務，工程的開展是否有利于學校員工重要業(yè)務素質(zhì)的提升，學校文化的升華等。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制的規(guī)范化，正?；茧x不開配套評價體系的監(jiān)督和管理。通過平衡積分卡四個維度目標的參數(shù)值和實際值的比較，我們可以針對性地找出學校戰(zhàn)略實施中所存在的問題，分析原因，并配套相應的獎懲措施來進一步完善內(nèi)部控制制度，以提高學校的經(jīng)營效益，防范有可能出現(xiàn)的經(jīng)營和財務風險。

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