馬琳

【摘 要】開展企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)的理論及其實(shí)務(wù)展開研究是十分必要的，通過整合和加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)的研究以期增加企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和跨越式發(fā)展，本文根據(jù)長(zhǎng)期的工作積累針對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制做相關(guān)介紹，以期為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)的理論與實(shí)務(wù)研究做稍許的借鑒。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；會(huì)計(jì)控制規(guī)范；規(guī)范建設(shè)；理論與實(shí)務(wù)

一、引言

目前，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及其規(guī)范建設(shè)還存在一系列的問題，這直接導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督力度不到位，出現(xiàn)了工作開展起來有些無章可遵循以及有章而不遵循的嚴(yán)重突出問題，因此迫切的需要完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)以便于規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)秩序。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的必要性

企業(yè)能夠正常運(yùn)行的一個(gè)制度基礎(chǔ)就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其重要性和企業(yè)的規(guī)模成一個(gè)正比的關(guān)系。但是現(xiàn)階段我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的大環(huán)境是十分的脆弱的，較為突出的一個(gè)現(xiàn)象就是有章不遵循，因此迫切的需要完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制，以便于得到一個(gè)有力和有利的約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)機(jī)制。

三、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

1.隨意編造虛假會(huì)計(jì)信息

一些單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱，從而導(dǎo)致了帳目的混亂，財(cái)產(chǎn)的不真實(shí)，數(shù)據(jù)不確切，為了掩蓋實(shí)際的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，隨意的偽造、更改捏造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表；還有些單位的會(huì)計(jì)人員的數(shù)量不充足或是沒有按照標(biāo)準(zhǔn)配備，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成隨意性記賬，手續(xù)不齊全，差錯(cuò)十分嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料丟失嚴(yán)重，核算不準(zhǔn)確和不科學(xué)以致造成會(huì)計(jì)信息的失真等。

2.內(nèi)部管理職責(zé)不清

現(xiàn)在有些企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)十分的不完善和特別的混亂，在單位的內(nèi)部也沒有建立一個(gè)層次明確的決算、監(jiān)督和執(zhí)行三項(xiàng)權(quán)利相互獨(dú)立和約束的機(jī)制。企業(yè)一人說了算得現(xiàn)象還是十分的突出的，從而導(dǎo)致了資金以及資產(chǎn)的等管理嚴(yán)重不科學(xué)，甚至因此而造成重大的錯(cuò)誤決策經(jīng)常發(fā)生，沒能明確各部門的職責(zé)和義務(wù)，獨(dú)權(quán)專權(quán)嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果，甚至給貪腐培育了肥土。

3.費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重

在我國(guó)，現(xiàn)在存在著這樣一種現(xiàn)象：項(xiàng)目經(jīng)理或是部門經(jīng)理為了搞好一定的關(guān)系而謀取對(duì)企業(yè)有利的經(jīng)營(yíng)好處而允許他們支配一定的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但是卻沒有列出一個(gè)詳細(xì)的支出程序和建立相應(yīng)的規(guī)章制度，因此導(dǎo)致一些人員在利用這部分經(jīng)費(fèi)時(shí)往往采取多取少支出，最終都流向了個(gè)人腰包或是用公家的錢滿足了自己的私欲。因此，作為企業(yè)要在會(huì)計(jì)規(guī)范這一道關(guān)口嚴(yán)把業(yè)務(wù)費(fèi)用支出，以及采購和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的審核，把好關(guān)口。

2、企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用

企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是為了企業(yè)進(jìn)行一個(gè)良性的發(fā)展，其主要作用表現(xiàn)在以下4個(gè)方面：

（1）保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止舞弊現(xiàn)象

會(huì)計(jì)是對(duì)各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并在收集、加工和提供會(huì)計(jì)信息的過程中參與預(yù)測(cè)和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（2）保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，是內(nèi)部管理人員管理的目標(biāo)，又是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管和使用部門及人員的使用方向，需要財(cái)會(huì)部門積極的完善好內(nèi)部控制的崗位職責(zé)，使得出資者的投資及管理當(dāng)局能夠合理的運(yùn)用，使得保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（3）確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行

國(guó)家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，能夠制約企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)的各項(xiàng)交易活動(dòng)需要嚴(yán)格的按照制度履行，要符合企業(yè)內(nèi)部制定的制度和規(guī)章。為了避免可能存在的觸犯法律和企業(yè)規(guī)章的行為，需要企業(yè)制定有效的授權(quán)管理機(jī)制，實(shí)施有效的復(fù)核和內(nèi)部審計(jì)程序，才能避免企業(yè)有違反法律法規(guī)的行為。

（4）促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高

提高經(jīng)濟(jì)效益是經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，同樣是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理和控制的總體目標(biāo)，它能夠保證企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，真正幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理，逐步實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)的總體要求，總體目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最終標(biāo)準(zhǔn)。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范建設(shè)的實(shí)務(wù)研究

企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)工作應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化適合企業(yè)自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度

1.制定處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作流程和職責(zé)分工

企業(yè)要建立和健全內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，其核心問題首先要明確合理的職責(zé)分工以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒?，在一般情況下，企業(yè)處理一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及重要的環(huán)節(jié)時(shí)，規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆設(shè)備貨款，規(guī)定要由設(shè)備采購經(jīng)辦人填寫付款單，機(jī)電部門負(fù)責(zé)人審查付款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，然后經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)聯(lián)簽后，會(huì)計(jì)員審核付款單的內(nèi)容并核對(duì)設(shè)備預(yù)算后編制付款憑證，再經(jīng)過總賬的會(huì)計(jì)人員逐步審核憑證，充分的保證憑證的完整性和正確性，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證開具支票，將匯款結(jié)算辦理完成。

2.實(shí)行不相容的職位分離設(shè)置

嚴(yán)格限定好各個(gè)職員間的相互制約關(guān)系，特別是重要的崗位，例如管錢、管物、管賬人員，目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性。例如實(shí)施不相容職務(wù)相分離的崗位約束機(jī)制，比如出納員不得兼管稽核工作，以及會(huì)計(jì)檔案保管的相關(guān)內(nèi)容，收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作也不需要出納員進(jìn)行監(jiān)管；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí)，必須由兩人以上，對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；特別是對(duì)倉庫的材料要配備專門的人員進(jìn)行登記管理，明細(xì)賬簿要設(shè)置專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；特別是管理錢和物的人員，在工作調(diào)動(dòng)時(shí)或者無故離開工作崗位時(shí)，要做好工作的交接，特別還需要主管領(lǐng)導(dǎo)指派專人進(jìn)行管理和接替，積極監(jiān)督交接過程中的工作，尤其是要監(jiān)督交接手續(xù)或正式移交清單。另外，針對(duì)現(xiàn)金的收付管理，要實(shí)施有效的內(nèi)部復(fù)核制，針對(duì)物資的收發(fā)要做到復(fù)秤制、復(fù)點(diǎn)制等，這些都是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，可以減少防錯(cuò)防弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.制定嚴(yán)格的資金審批簽字環(huán)節(jié)

管理越權(quán)在企業(yè)尤為常見，尤其是在社會(huì)風(fēng)氣敗壞的今天，人與人之間總是講關(guān)系，講親戚等等，凡事以個(gè)人利益當(dāng)先，因此越權(quán)事件屢禁不止。為防范管理越權(quán)和循私舞弊，對(duì)所有需要支付的款項(xiàng)，需由經(jīng)辦人員填寫資金支付申請(qǐng)單，由各經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，加蓋經(jīng)辦單位印章，然后經(jīng)過主要領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)分別簽字確認(rèn)，方可到財(cái)務(wù)部門辦理支付手續(xù)。涉及到工程及設(shè)備安裝的項(xiàng)目，還要組織相關(guān)部門及人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收，出具竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，確保無質(zhì)量問題以及運(yùn)行良好后才能付款。

4.明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫存賬實(shí)外，還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，在清查中保證賬和卡及物的正確性，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)賬務(wù)差錯(cuò)。例如出納員在管理現(xiàn)金時(shí)，要進(jìn)行日常的庫存盤點(diǎn)，特別是每日下班前要結(jié)清現(xiàn)金存款，盤點(diǎn)及清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，對(duì)有差錯(cuò)的數(shù)據(jù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)清理，特別是財(cái)務(wù)方面的工作，會(huì)計(jì)主管人員要經(jīng)常進(jìn)行檢查，定期和不定期盤查庫存現(xiàn)金，確保資金的完整證。

5.明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法

電算化替代傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)記賬以后，不僅能夠改善會(huì)計(jì)人員的工作，還能夠提高會(huì)計(jì)人員的工作效率和工作水平。同時(shí)要逐步的完善和健全內(nèi)部管理，建立完善的內(nèi)部控制制度和管理制度，例如通過電算化可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)化的管理，充分的保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全，才能保證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正常的工作。通過明確責(zé)權(quán)分工，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)崗位，設(shè)置總賬、稽核以及一般會(huì)計(jì)人員的電算化系統(tǒng)操作權(quán)限以及密碼口令，保證崗位人員的職責(zé)，明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員的工作內(nèi)容，特別要關(guān)注不相容職務(wù)相分離的內(nèi)容，保證崗位人員的工作職責(zé)順利進(jìn)行，在高速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，電算化可以充分的提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，但是任何人不得利用工具軟件進(jìn)行徇私舞弊，程序的設(shè)計(jì)人員要逐步完善軟件的操作，加強(qiáng)密碼的保護(hù)，配置專門的人員進(jìn)行數(shù)據(jù)庫采用，嚴(yán)格的按照軟件的設(shè)計(jì)要求配置專人，進(jìn)行內(nèi)部控制制度實(shí)施，還要充分保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)不變，由負(fù)責(zé)的專管人員統(tǒng)一專管，最終達(dá)到相互控制的目的，實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]武獻(xiàn)杰：《企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊因子及其防范對(duì)策分析：管理環(huán)境視角》，載《中國(guó)財(cái)政雜志社》，2008年第9期

作者簡(jiǎn)介：

馬琳，女，漢族，河南焦作人，河南焦煤能源有限公司古漢山礦，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。