翟海菊

【摘 要】本文結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展新常態(tài)，闡述了加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在推進(jìn)六權(quán)治本、提升管理水平、深化財稅改革、防范經(jīng)濟風(fēng)險方面的現(xiàn)實意義，對其存在的環(huán)境不優(yōu)、素質(zhì)不高、監(jiān)督不嚴(yán)等方面的問題進(jìn)行了認(rèn)真分析和梳理，并從加強領(lǐng)導(dǎo)、落實、管理和監(jiān)督四個方面提出了相應(yīng)的對策和建議。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；意義；問題；對策

黨的十八屆四中全會明確提出，在政府層級建立健全內(nèi)部控制機制，為推進(jìn)單位內(nèi)部控制工作創(chuàng)造了有利的政治環(huán)境。進(jìn)入“十三五”時期，進(jìn)一步加強新常態(tài)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，在提高行政事業(yè)單位管理水平、確保公共資產(chǎn)安全、加強廉政風(fēng)險防等方面勢在必行。

一、新常態(tài)下加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指單位為了實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。對于保障經(jīng)濟活動合法、資產(chǎn)安全高效、信息真實完備、防范腐敗風(fēng)險、提高服務(wù)效率有著非常重要的現(xiàn)實意義，主要體現(xiàn)在：

1.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是推進(jìn)六權(quán)治本的現(xiàn)實需要

山西省委提出實施“六權(quán)治本”，核心是完善適度權(quán)力制衡體系，切實強化權(quán)力制約和監(jiān)督，全面規(guī)范權(quán)力運行。建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，可以直接瞄準(zhǔn)單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，將制衡機制嵌入管理制度中，進(jìn)一步健全權(quán)力運行的制約和監(jiān)督體系，提高內(nèi)部管理制度的執(zhí)行力，最大限度減少自由裁量權(quán)的空間和余地，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，以公開公平、陽光運行促進(jìn)廉潔政府建設(shè)。

2.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是提升管理水平的有效途徑

在國家政府機構(gòu)改革的深入推進(jìn)的背景下，加強行政事業(yè)單位管理，既是提高財政資金使用效益、改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量效率的重要保障，也是維護單位職工切身利益的內(nèi)在要求。建立完善行政事業(yè)內(nèi)部控制體系，可以切實保障制度執(zhí)行，合理配置單位資源，有效規(guī)范工作程序，全面提高工作效率，最大限度發(fā)揮單位人員的工作積極性，確保各項工作任務(wù)圓滿完成。

3.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是深化財稅改革的內(nèi)在要求

在財稅體制改革進(jìn)程中，建立內(nèi)部控制，可以確保行政事業(yè)單位的財務(wù)活動有章可循，促使各類收支行為進(jìn)一步規(guī)范，及時準(zhǔn)確歸納各類財務(wù)記錄和報告信息，實現(xiàn)財務(wù)管理的規(guī)范化、科學(xué)化和精細(xì)化，有效保障財務(wù)業(yè)務(wù)安全高效運行，最大限度發(fā)揮財政資金的使用效益。

4.加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是防范經(jīng)濟風(fēng)險的可靠保障

建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部控制機制，扎緊制度的籠子，可以從源頭上避免財務(wù)工作的隨意性，杜絕人情交易和暗箱操作，形成不敢腐、不能腐、不易腐的保障體系，對于建立健全權(quán)力運行的制約和監(jiān)督機制、減少自由裁量權(quán)、限制公共權(quán)力濫用、有效避免財政政策制定和資金分配過程中的行政風(fēng)險、法律風(fēng)險與廉政風(fēng)險等方面具有重大意義，切實做到未雨綢繆。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式運行以來，在加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進(jìn)單位實施規(guī)范化管理等各個方面都發(fā)揮了重要的作用。但在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)仍然存在一些突出的問題。

1.部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不高，環(huán)境需進(jìn)一步優(yōu)化

長期以來，受傳統(tǒng)管理方式的影響，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制度缺乏了解，不能正確認(rèn)識其重要意義，也沒有意識到自己和有關(guān)部門負(fù)責(zé)人在實施內(nèi)部控制中的職責(zé)，而是簡單地把這一制度作為一種管理手段，錯誤地等同于財務(wù)管理制度，對制訂內(nèi)部控制制度的重視程度不高，隨意性較大，致使執(zhí)行起來困難重重，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。同時，由于內(nèi)部控制制度對權(quán)力具有較高的約束性和規(guī)范性作用，部分人員對完善實施內(nèi)部控制具有一定的排斥情緒，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以有效實施。

2.內(nèi)控人員分工不明，素質(zhì)需進(jìn)一步提升

近幾年，由于各個領(lǐng)域大力推行內(nèi)部控制體系，加上薪酬方面的區(qū)別，導(dǎo)致行政事業(yè)單位專業(yè)內(nèi)控人員較為短缺，特別是縣級行政事業(yè)單位，多存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象。如個別單位會計、出納等職務(wù)由同一個人擔(dān)任，不能有效地防范舞弊和預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。部分單位會計人員綜合素質(zhì)不高，缺乏必要的財務(wù)知識和專業(yè)技能，對違反財經(jīng)法規(guī)的行為沒有辨別和拒絕能力。筆者在調(diào)研過程中，就發(fā)現(xiàn)有些單位財務(wù)人員對原始憑證審核不嚴(yán)，自行設(shè)置和隨意使用、混用會計科目，造成會計信息失真等諸多問題，直接影響了內(nèi)控制度的效果。

3.內(nèi)外監(jiān)督力度不足，機制需進(jìn)一步完善

一些行政事業(yè)單位，特別是縣一級行政事業(yè)單位由于規(guī)模小，財務(wù)機構(gòu)多掛靠在辦公室，內(nèi)審部門也無從建立。大部份行政事業(yè)單位雖然設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)，但多由財會人員兼職，發(fā)揮作用有限。一方面，一些單位分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)同時分管內(nèi)部審計，使得內(nèi)審工作缺乏獨立性；另一方面，作為重點監(jiān)督機構(gòu)的上級主管部門和審計、財政等單位，基本上只是對普通的經(jīng)濟事務(wù)進(jìn)行外部監(jiān)督，多側(cè)重于對制度的制定建立的檢查，或是對資金的合法合規(guī)使用進(jìn)行監(jiān)督，對制度執(zhí)行過程和執(zhí)行效果沒有給予應(yīng)有的重視，在一定程度上也影響了內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。

三、新常態(tài)下加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策和建議

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要真正發(fā)揮其應(yīng)有作用，就必須主動適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，正確履行組織機構(gòu)職責(zé)，不斷深化自身改革，加強制度創(chuàng)新，有針對性地開展內(nèi)部控制工作。

1.強化領(lǐng)導(dǎo)，營造內(nèi)控實施良好環(huán)境

一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。要把制約內(nèi)部權(quán)力運行、強化內(nèi)部控制當(dāng)作本單位、本部門的一項重點工作來抓，不斷強化對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)一步完善由監(jiān)察、審計、財政等部門組成的聯(lián)席會議制度，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)做好內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查工作。二是要健全工作機制，明確由各行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，親力親為，主動上手抓好內(nèi)部控制工作，并把這一工作列入單位重要議事日程；要進(jìn)一步明確負(fù)責(zé)內(nèi)部控制工作相關(guān)部門的職責(zé)，配好配齊內(nèi)控工作人員，確保內(nèi)部控制工作有人管、有人問、有人干。三是要加大宣傳力度。財政部門要深入開展關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳引導(dǎo)，廣泛宣傳規(guī)范權(quán)力運行、嚴(yán)格內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗和典型做法。要定期組織專題培訓(xùn)，要求各單位領(lǐng)導(dǎo)必須參加，并逐級傳達(dá)，使內(nèi)部控制理念入腦入心，在單位內(nèi)部形成良好的實施內(nèi)部控制的濃厚氛圍。

2.強化落實，逐步健全內(nèi)部控制體系

要按照內(nèi)部控制的原則和要求，堅持便民利民、約束權(quán)力、符合實際、便于監(jiān)督、預(yù)防為主的原則，逐步構(gòu)建內(nèi)容協(xié)調(diào)、程序嚴(yán)密、配套完備、有效管用的內(nèi)部控制制度體系，努力做到用制度管權(quán)，按制度管事，依制度理財，靠制度管人。一方面，要堅持部門內(nèi)部決策、執(zhí)行和監(jiān)督互相分離的原則，逐步建立重大事項必須經(jīng)民主討論、專家論證的集體決策機制；要充分發(fā)揮財政預(yù)決算、政府采購等部門的作用，加強溝通協(xié)調(diào)，形成工作合力，科學(xué)配置和合理使用資產(chǎn)；另一方面，單位要按照內(nèi)部控制要求，對本單位的工作流程進(jìn)行認(rèn)真梳理，全面分析各個工作環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險隱患，并制定相應(yīng)的防范策略；有效運用分離控制、歸口管理、預(yù)算控制等內(nèi)部控制基本方法，加強對單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，確保單位內(nèi)部控制制度順利實施，進(jìn)一步筑牢防腐拒變的制度防線。

3.強化管理，提升內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)

要結(jié)合經(jīng)濟新常態(tài)帶來的工作職責(zé)和任務(wù)的變化，在優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上，調(diào)整充實財務(wù)機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)，配備專職工作人員，明確其崗位職責(zé)，建立完善責(zé)任問責(zé)制度。要進(jìn)一步把好人員入口關(guān)，規(guī)范選人用人程序，選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)好、專業(yè)能力強、道德修養(yǎng)高的人員充實到本單位內(nèi)控人員隊伍中；要建立科學(xué)合理有效的績效考核評價體系，對不合格的內(nèi)控人員進(jìn)行懲處和淘汰，筑牢阻止違規(guī)違紀(jì)的防線。財政部門要堅持理論聯(lián)系實際、講求實效、學(xué)以致用的原則，定期加強對財務(wù)管理人員的培訓(xùn)，使內(nèi)控人員全面了解工作職責(zé)、行為要求和業(yè)務(wù)流程，不斷提高自身政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，努力培養(yǎng)和建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊伍。

4.強化監(jiān)督，探索建立內(nèi)控長效機制

行政事業(yè)單位所使用的財政資金屬于社會公眾，因此內(nèi)控制度的運行除了接受單位自身和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督之外，還要自覺接受社會層面的監(jiān)督管理，從而確保內(nèi)控制度的監(jiān)管透明化、程序化、常態(tài)化。首先，行政事業(yè)單位要建立由全體人員參與的內(nèi)控評價監(jiān)督機制，特別要注重提升內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，定期對單位的內(nèi)控制度運行效果作出評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。要建立嚴(yán)格的檢查問責(zé)機制，對內(nèi)部控制干部職工違規(guī)行為進(jìn)行責(zé)任追究。要加強內(nèi)審意見的跟蹤落實，真正實現(xiàn)通過內(nèi)審加強內(nèi)部控制、促進(jìn)各部門有效開展工作的目的。其次，要嚴(yán)格按照國家相關(guān)政策，通過經(jīng)濟責(zé)任審計或者離任審計、工作業(yè)績考核、兩個責(zé)任落實等，切實強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。再次，要建立監(jiān)督返回制度，充分發(fā)揮社會力量對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，特別是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦和審批方面，應(yīng)對照單位職責(zé)將工作流程向社會公布，接受社會各界的監(jiān)督，進(jìn)一步加大外部監(jiān)督的力度。再次，要加快推進(jìn)信息化管理。要充分運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的規(guī)定要求，自動及時地控制單位經(jīng)濟活動，有效降低人為因素影響，在內(nèi)部控制方面真正實現(xiàn)“互聯(lián)互通”，促使內(nèi)部控制執(zhí)行力進(jìn)一步加強，控制效率和水平穩(wěn)步提升。

內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期的工作任務(wù)?！笆濉逼陂g，在經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的背景下，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制勢在必行，各行政事業(yè)單位要高度重視，不斷健全完善內(nèi)控制度，并且在實踐中積極進(jìn)行差別化探索，逐步建立起操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制體系，為落實“四個全面”戰(zhàn)略布局、早日建成小康社會提供有力的制度保障。

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