□　左圣華 張月明 黎明暉

合作社借款的會計核算

□左圣華 張月明 黎明暉

合作社借款是指合作社從銀行、信用社等金融機構以及外部單位和個人借入的各項款項。包括短期借款和長期借款。短期借款一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、利息較少的特點。與短期借款相比，長期借款一般具有金額大、償還期限長?利息較多的特點。

一、短期借款的會計核算

短期借款是指合作社從銀行、信用社或其他融資機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以內(含1年)的各種借款。一般為滿足合作社日常生產經營活動和為成員提供服務的需要，從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入。

為詳細反映和監(jiān)督合作社短期借款的取得、使用和償還情況，合作社應設置“短期借款”科目，進行相關的會計核算。該科目屬于負債類科目，借方登記歸還短期借款的金額，貸方登記取得短期借款的金額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款本金。該科目應按借款單位和個人設置明細科目，進行明細分類核算。

合作社借入各種短期借款時，按實際借入的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，按實際歸還的短期借款利息，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。歸還短期借款時，按實際歸還的本金，借記“短期借款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

【例1】2015年1月1日，某合作社向某信用社貸款1萬元，款項已存入銀行。貸款合同約定，貸款期限為6個月，貸款年利率為5.4%，到期還本付息。編制會計分錄為：

（1）取得短期借款時：

借：銀行存款10000

貸：短期借款—某信用社

10000

（2）2015年6月30日，短期借款到期，合作社用銀行存款還本付息時，應支付利息為：10000×5.4%×6／12＝270(元)

借：短期借款—某信用社

10000

其他支出—利息支出270

貸：銀行存款10270

二、長期借款的會計核算

長期借款是指合作社從銀行、信用社等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。一般來講，合作社是為滿足重要項目建設正常生產經營活動和為成員提供服務需要而借入款項，以及一些項目配套借款等。

為詳細反映和監(jiān)督合作社長期借款的取得、使用和償還情況，合作社應設置“長期借款”科目，該科目屬于負債類科目，借方登記合作社歸還以及核銷長期借款的金額，貸方登記合作社取得的長期借款的金額，期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。該科目應按借款單位和個人設置明細賬，進行明細核算。

合作社借入長期借款時，按實際借入金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。合作社長期借款利息應按期計提，按本期應計提的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“應付款”科目，合作社償還長期借款時，按實際償還的長期借款本金，借記“長期借款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。支付長期借款利息時，按實際償還的利息金額，借記“應付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。如發(fā)生無法償還的長期借款時，經批準核銷后，借記“長期借款”科目，貸記“其他收入”科目。

【例2】2013年1月1日，某合作社向某信用社貸款10萬元，并已存入銀行賬戶。貸款合同約定借款期限為5年，年利率為6%，每年年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。編制會計分錄為：

1.取得長期借款時：

借：銀行存款100000

貸：長期借款—某信用社

100000

2.2013—2016年，年末計提貸款利息時：

每年應提利息為：100000×6%＝ 6000(元)

借：其他支出—利息支出

6000

貸：長期借款—某信用社

6000

注：如果貸款合同約定按月付息，合作社按月計提利息時：

每月應計提利息為：100000×6% ×1／12＝500(元)

借：其他支出—利息支出

500

貸：長期借款—某信用社

500

3.按貸款合同約定用銀行存款支付貸款利息時：

借：長期借款

—某信用社6000

貸：銀行存款6000

4.貸款到期，合作社用銀行存款歸還貸款本金及2017年度利息時：

借：長期借款—某信用社

100000

其他支出—利息支出

6000

貸：銀行存款106000

（作者單位：江西省永新縣農業(yè)局經管站、江西省峽江縣農業(yè)局經管站）