李欽祥

摘 要 內部控制是保障企業(yè)資產安全、財務信息真實以及經營管理符合行業(yè)制定的規(guī)范。有效的內部控制環(huán)境和制度有利于企業(yè)提高生產經營效率，從而實現(xiàn)企業(yè)在快速發(fā)展的經濟大環(huán)境下得以持續(xù)穩(wěn)定的成長。內部控制評價指的是判斷一個企業(yè)內部控制制度是否能夠有效施行的標準。本文從內控評價整合角度出發(fā)，對于企業(yè)內部控制評價工作進行了簡要的研究與論述。

關鍵詞 內部控制 內部控制評價 整合

內部控制評價指的是判斷一個企業(yè)內部控制制度是否能夠有效施行的標準。內部控制評價首次被提出是在1992年美國COSO委員會發(fā)布的《內部控制——整體框架》一文中。隨著我國經濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理理念的不斷深入和進步，內部控制評價體系逐漸被重視起來，2006年隨著內部控制標準委員會的成立，標志著內部控制評價體系在我國正在逐步走上建設和完善的道路。

一、企業(yè)內部控制評價

（一）以披露為目的的內部控制評價

隨著經濟的發(fā)展和科技的進步，信息的傳播速度在飛速提高。企業(yè)在當代經濟環(huán)境下，財務信息的可靠性和真實性對于企業(yè)的良性發(fā)展有著至關緊要的作用。為了實現(xiàn)財務信息的真實可靠，企業(yè)管理和社會經濟各方面都給予了高度的重視。內部控制在企業(yè)財務信息管理上起到了不可替代的作用。因此，針對財務信息質量的內部控制成了企業(yè)社會監(jiān)管部門越來越重視的問題。針對內部控制有效性成立的審計委員會通常由企業(yè)外部董事構成，其針對企業(yè)管理過程中的內部控制進行評估，對企業(yè)財務信息中不當?shù)牡胤竭M行逐一披露，從而加強企業(yè)管理層的責任觀念并推動內控制度的有效實行。然而，披露目的的內控審計僅僅反映了企業(yè)內控在財務管理上的一個方面，在企業(yè)全面內控效果以及監(jiān)督管理上，以披露為目的的內部控制評價則很難發(fā)揮作用。

（二）以審計為目的的內部控制評價

為了提高審計的效果并滿足審計的需要，通過對企業(yè)一定范圍內的測試和抽樣檢測可以對企業(yè)內部控制體系進行評價，從而將企業(yè)的內部控制評價結果納入審計的范圍之中。以審計為目的的內部控制評價可以分為基礎審計評價與風險導向審計評價兩種。風險導向審計評價針對企業(yè)內部控制系統(tǒng)中企業(yè)風險控制與抵御能力進行審計與評價。從審計的結果可以看出企業(yè)內部控制能力是否健全，并找出企業(yè)在風險預警和應對體系中的薄弱和不足，從而增強企業(yè)抵御風險的能力。然而，無論是對基礎審計為目的的企業(yè)內部控制評價還是風險導向的審計目的企業(yè)內部控制評價，企業(yè)都處于一種被動的形態(tài)，內部評價的內容和結果只能依靠審計的數(shù)據(jù)和結論報告來執(zhí)行，在適用性上存在很大的局限性。

（三）以完善為目的的內部控制評價

內部控制不單單是企業(yè)日常經營管理中的一個機制或一個手段，而是企業(yè)管理者對于企業(yè)整體經營狀況的監(jiān)督與管理。企業(yè)的內部控制主要集中在對企業(yè)自身運行情況進行監(jiān)控上。內部控制評價可以為企業(yè)的內部控制制度的建設和完善提供更多有針對性和建設性的意見和建議，從而促使企業(yè)的內控制度向著更好的方向不斷發(fā)展。以完善為目的的內部控制評價可以突出內部控制的整體性，從企業(yè)管理層的領導理念、經營狀況和人力資源配置等多個方面對于企業(yè)的內部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督和管理。然而，由于以完善為目的的內部控制評價體系需要從多個側面反映企業(yè)的內部控制制度，這種評價辦法的特點就是成本高、周期長，在實際的設計和運行過程中，以完善為目的的內部控制評價要對企業(yè)展開大規(guī)模的分析、調查、測試和評估，從而對企業(yè)內部控制的整改提出相應的意見。在評價實施過程中，每一項工作都需要花費大量的人力、物力和財力。同時，由于企業(yè)管理方面有所交叉，評價工作的各個環(huán)節(jié)也會存在重復和交叉，造成不必要的資源浪費現(xiàn)象。

二、內部控制評價整合

（一）內部控制評價整合的思路

在企業(yè)內部控制評價工作實施的過程中，無論采用哪一種評價方法，其評價過程都是一個完整的整體。在進行內控評價時，要按照一定的流程辦法進行，即設計評價方案、開展評價工作和編制評價結果。針對上述不同的評價辦法和評價目的，在實際的企業(yè)內部控制評價開展過程中可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，對評價辦法作出合理的整合，從而真實有效地對企業(yè)的內部控制制度進行評價工作。綜上所述，根據(jù)企業(yè)的實際對內部控制評價辦法進行整合，對于促進企業(yè)內控評價工作的開展有著重要的作用。

（二）內部控制評價整合的具體措施

第一，內部控制評價主體的整合。內部控制評價的主體指的是對于內控評價工作進行具體的組織和實施的人或團體。評價主體需要對內控評價的工作進程和結果的真實性和可靠性負責。只有明確了內控評價的主體，才能明晰權限和崗位職責，從而實現(xiàn)內控評價的具體作用。內部控制評價的主體在整合模式之下應該是一個有機結合的整體。這個整體可以包括企業(yè)管理層、外聘外審人員、企業(yè)各級監(jiān)管人員等。在評價過程中，根據(jù)企業(yè)內部控制評價的實際需求，對評價工作進行執(zhí)行和監(jiān)督、制定企業(yè)信息的披露規(guī)則和評價標準并針對評價過程進行監(jiān)督和管理，在這些評價環(huán)節(jié)中，評價的主體之間需要保持高度的黏性，互相配合，及時進行信息與階段性工作成果的溝通，從而提高評價效率、降低不必要的成本并且優(yōu)化企業(yè)內部控制評價工作的質量。

第二，內部控制評價內容的整合。企業(yè)內部控制評價的內容主要包括對評價工作的描述、界定和劃分。國內眾多學者均認為，企業(yè)的內部控制系統(tǒng)是由多個下屬子系統(tǒng)共同構成的一個有機整體。因此，適用于該整體的內控評價模式需要能夠從整體控制、經營控制、業(yè)務管理控制等多個方面進行評價，才能真正起到對企業(yè)內部控制體系的監(jiān)督與完善的作用。為了保證內部控制評價體系的有效性，評價的內容要盡可能的全面。同時，為了避免內控評價流于形式，進行評價工作的人員需要對所評價企業(yè)的信息做到盡可能詳細地掌握，在質量和審計工作量之間找到科學合理的平衡點，保障內控評價工作有序實現(xiàn)。

第三，內部控制評價方法的整合。通過對企業(yè)經營和文化的深度剖析，適當?shù)脑u價方法對于企業(yè)整體內部控制水平的評價具有十分重要的作用。無論是企業(yè)自我評估還是以審計為驅動的內部控制評價，評價的方法都是內控評價中重要的環(huán)節(jié)。合理的內控評價方法可以為正確認識和分析企業(yè)中存在的生產管理上的各項問題提供一個科學的角度，起到了方向性的引導作用。評價的方法根據(jù)評價主體所參照的標準，進行評價方法的科學合理運用與配置，從而達到整體評價的目的。

第四，內部控制評價結果的整合。對于內部控制評價的結果，其目的是要盡可能詳細地找到企業(yè)內部控制管理中的弱勢與缺口，并對企業(yè)內控管理的完善提出相應的建議。因此，內部控制評價結果中所含信息量對于企業(yè)內控制度的優(yōu)化改革有著重要的意義。對于反映內控評價結果的載體，也就是內控評價報告，要做到內容盡量詳細化、可行化，避免空乏和形式化的報告內容，從而確保報告內容的有效性。同時，要對報告內容的方向進行必要的整合，避免報告內容過于單一造成的企業(yè)適用性下降等問題的出現(xiàn)。經過必要內容的整合，企業(yè)內控評價報告至少需要包含企業(yè)財務信息、企業(yè)經營效益、內控資源投入與配置、企業(yè)增長管理等數(shù)個方面。

（作者單位為淮陽縣酷恩電子科技有限公司）

參考文獻

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[2]黃俊晨.基于AHP的企業(yè)內部控制評價整合模式[J].會計之友，2013（31）：74-80.