李欽祥

摘 要 內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實以及經(jīng)營管理符合行業(yè)制定的規(guī)范。有效的內(nèi)部控制環(huán)境和制度有利于企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，從而實現(xiàn)企業(yè)在快速發(fā)展的經(jīng)濟大環(huán)境下得以持續(xù)穩(wěn)定的成長。內(nèi)部控制評價指的是判斷一個企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的標(biāo)準(zhǔn)。本文從內(nèi)控評價整合角度出發(fā)，對于企業(yè)內(nèi)部控制評價工作進行了簡要的研究與論述。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評價 整合

內(nèi)部控制評價指的是判斷一個企業(yè)內(nèi)部控制制度是否能夠有效施行的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價首次被提出是在1992年美國COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》一文中。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理理念的不斷深入和進步，內(nèi)部控制評價體系逐漸被重視起來，2006年隨著內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會的成立，標(biāo)志著內(nèi)部控制評價體系在我國正在逐步走上建設(shè)和完善的道路。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價

（一）以披露為目的的內(nèi)部控制評價

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，信息的傳播速度在飛速提高。企業(yè)在當(dāng)代經(jīng)濟環(huán)境下，財務(wù)信息的可靠性和真實性對于企業(yè)的良性發(fā)展有著至關(guān)緊要的作用。為了實現(xiàn)財務(wù)信息的真實可靠，企業(yè)管理和社會經(jīng)濟各方面都給予了高度的重視。內(nèi)部控制在企業(yè)財務(wù)信息管理上起到了不可替代的作用。因此，針對財務(wù)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制成了企業(yè)社會監(jiān)管部門越來越重視的問題。針對內(nèi)部控制有效性成立的審計委員會通常由企業(yè)外部董事構(gòu)成，其針對企業(yè)管理過程中的內(nèi)部控制進行評估，對企業(yè)財務(wù)信息中不當(dāng)?shù)牡胤竭M行逐一披露，從而加強企業(yè)管理層的責(zé)任觀念并推動內(nèi)控制度的有效實行。然而，披露目的的內(nèi)控審計僅僅反映了企業(yè)內(nèi)控在財務(wù)管理上的一個方面，在企業(yè)全面內(nèi)控效果以及監(jiān)督管理上，以披露為目的的內(nèi)部控制評價則很難發(fā)揮作用。

（二）以審計為目的的內(nèi)部控制評價

為了提高審計的效果并滿足審計的需要，通過對企業(yè)一定范圍內(nèi)的測試和抽樣檢測可以對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行評價，從而將企業(yè)的內(nèi)部控制評價結(jié)果納入審計的范圍之中。以審計為目的的內(nèi)部控制評價可以分為基礎(chǔ)審計評價與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u價兩種。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙u價針對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中企業(yè)風(fēng)險控制與抵御能力進行審計與評價。從審計的結(jié)果可以看出企業(yè)內(nèi)部控制能力是否健全，并找出企業(yè)在風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對體系中的薄弱和不足，從而增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。然而，無論是對基礎(chǔ)審計為目的的企業(yè)內(nèi)部控制評價還是風(fēng)險導(dǎo)向的審計目的企業(yè)內(nèi)部控制評價，企業(yè)都處于一種被動的形態(tài)，內(nèi)部評價的內(nèi)容和結(jié)果只能依靠審計的數(shù)據(jù)和結(jié)論報告來執(zhí)行，在適用性上存在很大的局限性。

（三）以完善為目的的內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制不單單是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的一個機制或一個手段，而是企業(yè)管理者對于企業(yè)整體經(jīng)營狀況的監(jiān)督與管理。企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在對企業(yè)自身運行情況進行監(jiān)控上。內(nèi)部控制評價可以為企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善提供更多有針對性和建設(shè)性的意見和建議，從而促使企業(yè)的內(nèi)控制度向著更好的方向不斷發(fā)展。以完善為目的的內(nèi)部控制評價可以突出內(nèi)部控制的整體性，從企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)理念、經(jīng)營狀況和人力資源配置等多個方面對于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督和管理。然而，由于以完善為目的的內(nèi)部控制評價體系需要從多個側(cè)面反映企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這種評價辦法的特點就是成本高、周期長，在實際的設(shè)計和運行過程中，以完善為目的的內(nèi)部控制評價要對企業(yè)展開大規(guī)模的分析、調(diào)查、測試和評估，從而對企業(yè)內(nèi)部控制的整改提出相應(yīng)的意見。在評價實施過程中，每一項工作都需要花費大量的人力、物力和財力。同時，由于企業(yè)管理方面有所交叉，評價工作的各個環(huán)節(jié)也會存在重復(fù)和交叉，造成不必要的資源浪費現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制評價整合

（一）內(nèi)部控制評價整合的思路

在企業(yè)內(nèi)部控制評價工作實施的過程中，無論采用哪一種評價方法，其評價過程都是一個完整的整體。在進行內(nèi)控評價時，要按照一定的流程辦法進行，即設(shè)計評價方案、開展評價工作和編制評價結(jié)果。針對上述不同的評價辦法和評價目的，在實際的企業(yè)內(nèi)部控制評價開展過程中可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，對評價辦法作出合理的整合，從而真實有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價工作。綜上所述，根據(jù)企業(yè)的實際對內(nèi)部控制評價辦法進行整合，對于促進企業(yè)內(nèi)控評價工作的開展有著重要的作用。

（二）內(nèi)部控制評價整合的具體措施

第一，內(nèi)部控制評價主體的整合。內(nèi)部控制評價的主體指的是對于內(nèi)控評價工作進行具體的組織和實施的人或團體。評價主體需要對內(nèi)控評價的工作進程和結(jié)果的真實性和可靠性負責(zé)。只有明確了內(nèi)控評價的主體，才能明晰權(quán)限和崗位職責(zé)，從而實現(xiàn)內(nèi)控評價的具體作用。內(nèi)部控制評價的主體在整合模式之下應(yīng)該是一個有機結(jié)合的整體。這個整體可以包括企業(yè)管理層、外聘外審人員、企業(yè)各級監(jiān)管人員等。在評價過程中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價的實際需求，對評價工作進行執(zhí)行和監(jiān)督、制定企業(yè)信息的披露規(guī)則和評價標(biāo)準(zhǔn)并針對評價過程進行監(jiān)督和管理，在這些評價環(huán)節(jié)中，評價的主體之間需要保持高度的黏性，互相配合，及時進行信息與階段性工作成果的溝通，從而提高評價效率、降低不必要的成本并且優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部控制評價內(nèi)容的整合。企業(yè)內(nèi)部控制評價的內(nèi)容主要包括對評價工作的描述、界定和劃分。國內(nèi)眾多學(xué)者均認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由多個下屬子系統(tǒng)共同構(gòu)成的一個有機整體。因此，適用于該整體的內(nèi)控評價模式需要能夠從整體控制、經(jīng)營控制、業(yè)務(wù)管理控制等多個方面進行評價，才能真正起到對企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與完善的作用。為了保證內(nèi)部控制評價體系的有效性，評價的內(nèi)容要盡可能的全面。同時，為了避免內(nèi)控評價流于形式，進行評價工作的人員需要對所評價企業(yè)的信息做到盡可能詳細地掌握，在質(zhì)量和審計工作量之間找到科學(xué)合理的平衡點，保障內(nèi)控評價工作有序?qū)崿F(xiàn)。

第三，內(nèi)部控制評價方法的整合。通過對企業(yè)經(jīng)營和文化的深度剖析，適當(dāng)?shù)脑u價方法對于企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的評價具有十分重要的作用。無論是企業(yè)自我評估還是以審計為驅(qū)動的內(nèi)部控制評價，評價的方法都是內(nèi)控評價中重要的環(huán)節(jié)。合理的內(nèi)控評價方法可以為正確認(rèn)識和分析企業(yè)中存在的生產(chǎn)管理上的各項問題提供一個科學(xué)的角度，起到了方向性的引導(dǎo)作用。評價的方法根據(jù)評價主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)，進行評價方法的科學(xué)合理運用與配置，從而達到整體評價的目的。

第四，內(nèi)部控制評價結(jié)果的整合。對于內(nèi)部控制評價的結(jié)果，其目的是要盡可能詳細地找到企業(yè)內(nèi)部控制管理中的弱勢與缺口，并對企業(yè)內(nèi)控管理的完善提出相應(yīng)的建議。因此，內(nèi)部控制評價結(jié)果中所含信息量對于企業(yè)內(nèi)控制度的優(yōu)化改革有著重要的意義。對于反映內(nèi)控評價結(jié)果的載體，也就是內(nèi)控評價報告，要做到內(nèi)容盡量詳細化、可行化，避免空乏和形式化的報告內(nèi)容，從而確保報告內(nèi)容的有效性。同時，要對報告內(nèi)容的方向進行必要的整合，避免報告內(nèi)容過于單一造成的企業(yè)適用性下降等問題的出現(xiàn)。經(jīng)過必要內(nèi)容的整合，企業(yè)內(nèi)控評價報告至少需要包含企業(yè)財務(wù)信息、企業(yè)經(jīng)營效益、內(nèi)控資源投入與配置、企業(yè)增長管理等數(shù)個方面。

（作者單位為淮陽縣酷恩電子科技有限公司）

參考文獻

[1] 馬方，馮建海.內(nèi)部控制評價模式整合研究[J].財會月刊，2012（35）：79-80.

[2]黃俊晨.基于AHP的企業(yè)內(nèi)部控制評價整合模式[J].會計之友，2013（31）：74-80.