生小鴿

摘 要：我國在制定會計準則時，為了與國際會計準則的內(nèi)容實現(xiàn)無縫對接，對公允價值這一內(nèi)容比較重視，將其定為一種計量屬性。公允價值在我國會計準則及會計工作中的合理應用，有助于我國會計事業(yè)的整體發(fā)展。本文將對新會計準則下的公允價值的具體應用情況進行簡要分析。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計；應用；問題；完善措施

2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的一整套企業(yè)準則體系。這次準則修改的重中之中是會計核算采用公允價值作為會計計量，從而更好地體現(xiàn)了會計信息對投資決策的實用性。標志著公允價值在我國的研究和應用進入了一個嶄新的時期。

1 公允價值的含義

國際會計準則將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。我國新會計準則認為：公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債主要計量屬性的會計模式。此模式下非貨幣性資產(chǎn)公允價值的確定原則是：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值評估確定。相對于歷史成本信息，公允價值信息更多地反映了市場對企業(yè)資產(chǎn)或整體價值的評價，更具有相關(guān)性，有助于會計信息使用者對未來作出合理的預測和正確的決策。

2 公允價值在會計中的應用情況

1.公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應用

在投資性房地產(chǎn)中，當前已經(jīng)充分利用了公允價值，并且這一點在相關(guān)的法律法規(guī)中得到了明確的規(guī)定，尤其是在《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中明確地指出了投資性房地產(chǎn)財務會計管理中公允價值的地位，和以往投資性房地產(chǎn)所采用的成本計量模式相比，公允價值計量模式具備著明顯的優(yōu)勢，在投資性房地產(chǎn)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。

2.公允價值在債務重組中的應用

我國新會計準則中對債務重組做出了新的規(guī)定，債務人應將重組債務的賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)、股份或股權(quán)的公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。顯然，債務重組在引入公允價值后，能更加合理的反應企業(yè)的資產(chǎn)價值和當期利潤。

3.公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應用

新會計準則規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，采用公允價值計量應同時滿足兩個條件，即交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入和換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。涉及補價時，支付補價方換入資產(chǎn)的入賬價值由換出資產(chǎn)的公允價值、補價和支付的相關(guān)稅費組成，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額則計入當期損益；收到補價方換入資產(chǎn)的入賬價值由換出資產(chǎn)的公允價值減去補價和應支付的相關(guān)稅費計算得出，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。這種計量方式科學合理的反應了企業(yè)的資產(chǎn)狀況。

4.公允價值在企業(yè)合并中的應用

在企業(yè)合并的過程中，公允價值也能夠得到必要的應用，尤其是在新會計準則的規(guī)定下進行企業(yè)合并時，計算企業(yè)合并方的資產(chǎn)和負債狀況變得極為復雜，而合理地應用公允價值進行計量操作，這種計量的方式更能夠體現(xiàn)出公正合理性，其能夠確保企業(yè)合并是在非同一控制下進行的，更能夠體現(xiàn)出“購買”的實質(zhì)。

3 公允價值應用存在的問題

1.公允價值的理論體系尚未完善

有關(guān)公允價值的許多問題尚處于研究之中，至今尚未形成一個完整的理論體系。對公允價值在我國的全面推廣與運用，由于其理淪研究上的不成熟，至今對其運用還會有許多難題，也使它在許多方面現(xiàn)在還不能完全取代歷史成本計量屬性。

2.缺乏成熟的市場環(huán)境

我國目前市場化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善的過程中。對絕大多數(shù)資產(chǎn)和負債而言，很難找到可以觀察到的市場價格。同時缺乏公平價格的形成機構(gòu)。

3.缺乏可操作性

在確定所計量項目的公允價值時，經(jīng)常會用到用項目現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行計量。然而，未來現(xiàn)金流量的金額、時點和折現(xiàn)率等都是不確定的，在操作上難度很大，因而現(xiàn)值計量的復雜性也成為公允價值計量模式不易推廣和運用的障礙之一。

4.會計人員素質(zhì)需要提高

我國會計人員學歷、素質(zhì)普遍偏低、應變能力差，而使用公允價值計量，要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷能力。同時，會計人員的職業(yè)道德在市場經(jīng)濟條件下，價值觀變化，作假成風，由于公允價值在確認和計量、披露方面主觀性增加，報表編制者的自由裁量權(quán)增強，會計信息可靠性的肯定會降低。

5.缺乏有效的法律監(jiān)督體系

法律體系屬于上層建筑的范疇，任何國家都要建立一套以維護正常經(jīng)濟秩序和各方經(jīng)濟利益的法律體系。無論英美法系的國家還是大陸法系的國家會計的有關(guān)法則都很全面詳盡，而我國在這方面仍很薄弱。這種局面使得公允價值的主觀隨意性在應用過程中發(fā)展成為了一種操縱會計信息的手段，制約了公允價值的應用。

4 完善公允價值計量的相關(guān)措施

1.完善我國相關(guān)法規(guī)制度

公允價值在新會計準則中的應用對我國企業(yè)特別是上市公司的影響很大，那么與會計準則相關(guān)的一些法規(guī)制度也應作出相應的調(diào)整和完善。現(xiàn)階段，上市公司容易利用會計制度的選擇空間造假，提供虛假會計報告。所以，我們應該首先完善會計制度，嚴格規(guī)范利用會計計量操縱利潤行為的界定，并制定嚴厲的處罰措施，凈化會計環(huán)境。

2.加強公允價值理論研究

公允價值計量屬性在我國現(xiàn)階段還是一個正待深入研究的領(lǐng)域，我國理論界對公允價值計量屬性的研究仍然十分有限，對理論研究的缺失，將極大地阻礙公允價值的應用與發(fā)展，從而可能導致會計信息失去對經(jīng)濟決策的作用，會計職業(yè)的存在和市場經(jīng)濟的發(fā)展都將受到威脅，也就不可能真正實現(xiàn)國際化。加強公允價值的理論研究，建立公允價值計量準則，已經(jīng)成為當務之急。

3.強化會計準則執(zhí)行機制

無論多么合理、完善的準則，如果得不到有效執(zhí)行，將成為一紙空文，形同虛設(shè)。目前，我國會計準則國際趨同已取得一些成績，但實踐中的執(zhí)行情卻不容樂觀。對此，一方面我們應加強會計監(jiān)管，真正把會計準則的執(zhí)行落到實處。

4.提高會計人員整體素質(zhì)

首先要加強會計人員的守法意識和道德教育，加強對新會計準則特別是公允價值計量的宣傳，使相關(guān)人員在思想上引起高度重視。其次，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計人員的計量觀念，培養(yǎng)懂得理論與實務的會計人員。再次，盡快制定全國會計職業(yè)標準，建立會計人員考核評價體系和公共會計監(jiān)管機制。通過這些制度及機制來規(guī)范和約束會計市場進入行為，使職業(yè)素質(zhì)高、職業(yè)能力強的從業(yè)人員進入會計市場。

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