馮濤

摘 要 中國(guó)作為近年來(lái)崛起的船舶制造強(qiáng)國(guó)，按造船完工量統(tǒng)計(jì)，自2010年來(lái)已超越韓國(guó)，成為世界第一造船大國(guó)。但伴隨日益升高的人力成本，制造成本也在逐步攀升，這在一定程度上削弱了中國(guó)船舶制造企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。本文在分析我國(guó)船舶制造企業(yè)成本控制重要性的基礎(chǔ)上，圍繞船舶制造全流程各個(gè)環(huán)節(jié)，探討我國(guó)船舶制造企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)我國(guó)船舶制造企業(yè)成本控制的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞 船舶制造企業(yè) 成本控制 成本管理

一、引言

近年來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)造船業(yè)在全球造船市場(chǎng)的地位也逐步提升，目前已占據(jù)了越來(lái)越重要的地位。從與日、韓形成三足鼎立之勢(shì)，到2010年以后超越韓國(guó)，成為世界第一造船大國(guó)。（如表1）

而按照克拉克森公布的手持訂單量指標(biāo)統(tǒng)計(jì)，2015年12月底，中國(guó)船廠(chǎng)在手訂單12737萬(wàn)載重噸，占世界船廠(chǎng)全部在手訂單量的42%，韓國(guó)、日本占比分別為27.3%和22.9%。從以上分析看出，中國(guó)已經(jīng)超越韓國(guó)和日本這兩大造船強(qiáng)國(guó)，成為世界第一造船大國(guó)。

但是仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，中國(guó)造船業(yè)之所以近10年快速提升為第一造船大國(guó)，與中國(guó)其他制造業(yè)一樣，遠(yuǎn)低于日、韓兩國(guó)的勞動(dòng)力成本是一大優(yōu)勢(shì)。10年前，中國(guó)船廠(chǎng)雇傭一名產(chǎn)業(yè)工人的全部人工，可能只有日本同行的1/3不到。但過(guò)去的10年間，中國(guó)工資水平大幅增長(zhǎng)。制造業(yè)平均工資超過(guò)大多數(shù)東南亞國(guó)家和南亞國(guó)家，勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)早已喪失。

但是，人工成本只是全部造船成本中的一項(xiàng)，通常只占到全部造船成本的10%左右。拋開(kāi)人工成本，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理、造船全過(guò)程成本控制，中國(guó)造船業(yè)仍可在成本控制方面大有所為。

二、我國(guó)船舶制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算要素分類(lèi)，一般的造船企業(yè)成本可以劃分為制造間接費(fèi)、直接材料成本、直接經(jīng)費(fèi)三大部分。具體明細(xì)參考表2。

從以上成本分析可以看出，船舶制造成本所包含的內(nèi)容很多，而且這些成本要素按照發(fā)生的時(shí)間節(jié)點(diǎn)劃分，貫穿于造船的全部流程。

上述成本要素的劃分是為了便于計(jì)入單船項(xiàng)目，直觀(guān)地計(jì)算出某一條船的建造盈利狀況。我國(guó)船舶建造合同根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，適用于《建造合同準(zhǔn)則》，并且船舶制造屬于訂單生產(chǎn)，以單筆訂單歸集生產(chǎn)費(fèi)用。由此可以看出，以上船舶制造成本分類(lèi)的規(guī)律就是將這些成本要素歸集到某一條單獨(dú)的船舶訂單下。

（一）制造間接費(fèi)的核算內(nèi)容

制造間接費(fèi)用主要核算生產(chǎn)過(guò)程中與船舶制造相關(guān)的費(fèi)用，這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，無(wú)法直觀(guān)地歸集到某一條在建船舶。比如船舶制造企業(yè)同時(shí)在建多條船舶，某月發(fā)生的水電費(fèi)該如何分配至這些船舶上去呢？這需要企業(yè)使用一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分配。目前，造船企業(yè)普遍使用船舶建造工時(shí)來(lái)進(jìn)行間接費(fèi)用分配。

工時(shí)從字面上理解就是工作時(shí)間，一名工人在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)工作一個(gè)小時(shí)簡(jiǎn)稱(chēng)一個(gè)工時(shí)。國(guó)內(nèi)大型造船企業(yè)，每年工作量一般要達(dá)到500萬(wàn)工時(shí)以上。工時(shí)的統(tǒng)計(jì)是一項(xiàng)非?；A(chǔ)的工作，需要從班組做起，并由此計(jì)算出每一小時(shí)需分配的制造間接費(fèi)用，根據(jù)單船消耗工時(shí)計(jì)算出該在建船舶需要分配的制造間接費(fèi)數(shù)額。

（二）直接材料費(fèi)的核算內(nèi)容

直接材料費(fèi)就是建造船舶需要發(fā)生的外購(gòu)材料費(fèi)，包括鋼板、主機(jī)、油漆及其他船用設(shè)備等。這些原材料在建造之前進(jìn)行船舶設(shè)計(jì)時(shí)，就已經(jīng)明確了規(guī)格型號(hào)，因此也是根據(jù)在建船舶的需要進(jìn)行采購(gòu)的。由于是量身定制的，所以可以直接歸集到每條在建船舶，無(wú)需進(jìn)行分配。這部分是船舶成本的主要構(gòu)成部分，一般可以占到單船成本的60%～65%。

（三）直接經(jīng)費(fèi)的核算內(nèi)容

直接經(jīng)費(fèi)是與單船合同有關(guān)的其他費(fèi)用，如簽約階段支付給船舶中介公司的傭金、交船時(shí)舉行慶祝儀式發(fā)生的費(fèi)用、船舶建造階段投保的保費(fèi)、為建造該船融資產(chǎn)生的銀行貸款利息（由于船舶建造周期較長(zhǎng)，并且在銀行融資時(shí)也是以單船項(xiàng)目為標(biāo)的進(jìn)行融資的，所以船舶項(xiàng)目貸款利息需要資本化核算，計(jì)入單船成本當(dāng)中）等，這部分成本一般在單船成本的5%以?xún)?nèi)。

經(jīng)過(guò)以上成本歸集，就可以計(jì)算出每條在建船舶需要的全部成本，再結(jié)合該船的合同收入，就可以得出該船的單船損益。將每年所有在建船的單船損益匯總，再扣除管理費(fèi)等期間費(fèi)用就可以得出造船企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)總額。

但在實(shí)踐工作中，由于管理水平參差不齊，國(guó)內(nèi)某些造船企業(yè)無(wú)法按照船舶建造工時(shí)進(jìn)行制造費(fèi)用分配，有的是按照建造船舶的建造收入進(jìn)行分配。目前，有的造船企業(yè)沒(méi)有實(shí)施全面預(yù)算管理，采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)計(jì)劃與制造部門(mén)的制造計(jì)劃沒(méi)有無(wú)縫銜接。為了規(guī)避責(zé)任，采購(gòu)部門(mén)通常會(huì)提前進(jìn)行采購(gòu)，從而加長(zhǎng)了材料在庫(kù)時(shí)間，占用了企業(yè)資金。

三、加強(qiáng)我國(guó)船舶制造企業(yè)成本控制的對(duì)策措施

（一）做好全面預(yù)算管理工作

船舶制造是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，從合同簽訂到完工交付，一般會(huì)歷時(shí)1年以上。如果是同一船型連續(xù)建造，后期會(huì)減低工時(shí)，但也要在8～10個(gè)月周期。如果算上主機(jī)、鋼板等原材料提前訂購(gòu)的時(shí)間，船舶建造周期還要延長(zhǎng)。如果沒(méi)有一套完善的預(yù)算管理體系，是無(wú)法做好船舶建造工作的，更不要提成本控制了。全面預(yù)算管理指利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理不單純是一種管理手段，是涉及企業(yè)戰(zhàn)略和各個(gè)部門(mén)的綜合性管理方法，需要所有部門(mén)協(xié)調(diào)一致參與。

船舶制造企業(yè)做好全面預(yù)算管理，首先要根據(jù)接單計(jì)劃線(xiàn)表制訂經(jīng)營(yíng)計(jì)劃（即企業(yè)全面預(yù)算計(jì)劃）、資金計(jì)劃、固定資產(chǎn)投資計(jì)劃和人員計(jì)劃等，這些計(jì)劃在董事會(huì)批準(zhǔn)后予以實(shí)行。預(yù)算計(jì)劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，在董事會(huì)批準(zhǔn)的計(jì)劃基礎(chǔ)上，還要每月召開(kāi)成本跟蹤會(huì)進(jìn)行跟蹤、調(diào)整。最好是在每年年中召開(kāi)一次經(jīng)營(yíng)計(jì)劃會(huì)，根據(jù)上半年的市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資金計(jì)劃等相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，也就是做到滾動(dòng)預(yù)算管理。

近幾年船市跌宕起伏，造船企業(yè)更要密切關(guān)注船價(jià)、材料價(jià)格、匯率等外部市場(chǎng)因素和工時(shí)等各項(xiàng)成本因素的變化，對(duì)造船成本進(jìn)行滾動(dòng)跟蹤，以使得公司管理層及相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人及時(shí)了解成本變化及原因，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對(duì)措施。造船企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)平時(shí)要做好部門(mén)費(fèi)的跟蹤，包括月度的工時(shí)、工間費(fèi)、材料費(fèi)和經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)的跟蹤。

（二）造船全過(guò)程成本控制

一般在制造業(yè)提起成本控制，首先想到的就是降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，其實(shí)對(duì)于船舶制造企業(yè)而言，更應(yīng)該提倡全過(guò)程成本控制概念。也就是將成本控制貫穿于報(bào)價(jià)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、后期管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

1.報(bào)價(jià)環(huán)節(jié)。報(bào)價(jià)階段是指營(yíng)業(yè)部門(mén)與有意向船東接洽后，根據(jù)船東對(duì)于船舶具體規(guī)格及設(shè)備要求提出報(bào)價(jià)，并后續(xù)展開(kāi)技術(shù)協(xié)議與商務(wù)條款談判的階段。在此階段，營(yíng)業(yè)部門(mén)的很多工作對(duì)于后期船舶制造成本的控制也有重要作用。

例如，對(duì)于合同結(jié)算貨幣的選擇，目前國(guó)際通用的造船合同一般都選擇使用美元作為結(jié)算貨幣。美元兌人民幣的匯率波動(dòng)所形成的匯兌損失，雖然不會(huì)增加船舶制造成本，但是會(huì)降低損益表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而減少造船企業(yè)的當(dāng)年利潤(rùn)總額。報(bào)價(jià)階段可以與船東協(xié)商，在取得其認(rèn)可的前提下，對(duì)于需要進(jìn)口的船用材料盡量選擇美元結(jié)算，這可以在一定程度上對(duì)沖造船企業(yè)的美元收入?yún)R率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。船舶設(shè)計(jì)是造船的源頭，船舶設(shè)計(jì)一般分為基本設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)與生產(chǎn)設(shè)計(jì)。在船舶生產(chǎn)之前，造船廠(chǎng)首先要按照與船東簽訂的造船合同辦理船舶入級(jí)手續(xù)，并按照該船級(jí)社的要求進(jìn)行基本設(shè)計(jì)。在船舶開(kāi)始生產(chǎn)之前，還要根據(jù)基本設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì)與生產(chǎn)設(shè)計(jì)，將設(shè)計(jì)圖紙轉(zhuǎn)化為制造現(xiàn)場(chǎng)工人可以看懂的造船圖紙。

造船廠(chǎng)需要將成本控制貫穿基本設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)設(shè)計(jì)全過(guò)程?？梢酝ㄟ^(guò)引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)計(jì)軟件，實(shí)施嚴(yán)格的工時(shí)、計(jì)劃、質(zhì)量和信息流管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化設(shè)計(jì)和造船，從而最大限度提高生產(chǎn)效率和材料利用率。

國(guó)內(nèi)造船廠(chǎng)也需在設(shè)計(jì)理念上創(chuàng)新，可以采用“面向生產(chǎn)的設(shè)計(jì)方式”，將造船分段提前劃分、舾裝作業(yè)提前規(guī)劃，并充分考慮生產(chǎn)者的安全和作業(yè)要求，使現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)做到“高空作業(yè)地上做，朝天作業(yè)俯位做，水上作業(yè)陸上做，外場(chǎng)作業(yè)內(nèi)場(chǎng)做，狹小空間作業(yè)敞開(kāi)做”，避免惡劣工況下不必要的返工，達(dá)到生產(chǎn)設(shè)計(jì)最優(yōu)、提高先行舾裝、在最安全狀態(tài)下作業(yè)的目的。

3.采購(gòu)環(huán)節(jié)。國(guó)內(nèi)制造企業(yè)談及采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制，必然要提及降低采購(gòu)成本。這種觀(guān)念無(wú)可厚非，但是成本控制不可只注重短期效益，而應(yīng)該是造船企業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制。因此，與合作的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的戰(zhàn)略合作關(guān)系，也是非常重要的。

從前文分析可知，直接材料費(fèi)占船舶總成本的比重達(dá)到65%，如果再包括直接間接費(fèi)當(dāng)中的氣體采購(gòu)、工器具采購(gòu)等，這一比例至少要超過(guò)70%。因此，采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制至關(guān)重要。進(jìn)一步分析，原材料中鋼材成本要占到50%，因此首先要做好鋼材采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本控制。

可以按照同船型建造的船舶批量采購(gòu)鋼材，以擴(kuò)大采購(gòu)的規(guī)模，從而提高同鋼廠(chǎng)的議價(jià)能力。推進(jìn)鋼材、船用設(shè)備的國(guó)產(chǎn)化工作，擴(kuò)大采購(gòu)國(guó)產(chǎn)化比例，減少材料設(shè)備采購(gòu)的物流成本、采購(gòu)周期，以實(shí)現(xiàn)控制成本目的?？刂茐嚎s倉(cāng)儲(chǔ)品庫(kù)存的規(guī)模，在滿(mǎn)足現(xiàn)場(chǎng)使用的情況下，盡量減少庫(kù)存和資金占用，以控制成本。通過(guò)業(yè)內(nèi)信息交流，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)供應(yīng)商資源信息共享，降低采購(gòu)成本。

另外，在對(duì)各家供貨廠(chǎng)家報(bào)價(jià)進(jìn)行橫向比較時(shí)，還可以對(duì)同一設(shè)備的歷史價(jià)格（一般采取5～10年為宜）進(jìn)行分析比較，計(jì)算其價(jià)格指數(shù)。在采購(gòu)類(lèi)似設(shè)備時(shí)，可以參考該指數(shù)進(jìn)行決策，如可以設(shè)置這幾個(gè)指數(shù)：

第一，平均輸出功率的單價(jià)。（船用發(fā)動(dòng)機(jī)）

第二，每個(gè)氣缸的單價(jià)。（船用發(fā)動(dòng)機(jī)）

第三，平均重量的單價(jià)。（鋼結(jié)構(gòu)加工品、舾裝件）

第四，平均長(zhǎng)度的單價(jià)。（電纜等）

第五，平均時(shí)間的單價(jià)。（產(chǎn)品維護(hù)服務(wù)等）

4.生產(chǎn)階段。制造環(huán)節(jié)是造船廠(chǎng)控制制造成本的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體可以做好以下幾個(gè)方面：

首先，要做好現(xiàn)場(chǎng)6S管理?！?S”管理也就是整理、整頓、清掃、清潔、素質(zhì)、規(guī)范?！?S”與產(chǎn)品質(zhì)量和安全生產(chǎn)息息相關(guān)，公司長(zhǎng)期堅(jiān)持開(kāi)展改善活動(dòng)，可以減少浪費(fèi)，降低成本。

其次，在生產(chǎn)階段，可以通過(guò)合理安排生產(chǎn)計(jì)劃、加強(qiáng)部門(mén)費(fèi)跟蹤、強(qiáng)化日常作業(yè)管理、持續(xù)進(jìn)行作業(yè)改善等措施，取得很好的降本增效成果。

（作者單位為南通中遠(yuǎn)川崎船舶工程有限公司）

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