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        “營改增”政策對航空運(yùn)輸業(yè)的影響
        ——基于南方航空的數(shù)據(jù)

        2016-08-29 07:29:56王慧
        經(jīng)營者 2016年10期
        關(guān)鍵詞:銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額

        王慧

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        “營改增”政策對航空運(yùn)輸業(yè)的影響
        ——基于南方航空的數(shù)據(jù)

        王慧

        隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,沿用多年的稅收制度已經(jīng)不能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)市場,而重復(fù)征收的營業(yè)稅更是企業(yè)所詬病的一大問題。因此,國家推行“營改增”政策對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。航空運(yùn)輸業(yè)是我國營改增政策影響最深遠(yuǎn)的行業(yè)之一,且此行業(yè)規(guī)模龐大,涉及地域廣泛,基本屬于完全競爭市場,是最具代表性的行業(yè)之一。本文以南方航空公司為例,在揭示“營改增”政策實(shí)行前后的企業(yè)稅負(fù)后,有針對性地提出相應(yīng)的稅收籌劃建議。

        “營改增” 航空運(yùn)輸 企業(yè)稅負(fù) 稅收籌劃

        一、國家營改增政策的動機(jī)

        早在1994年我國就制定了以營業(yè)稅、增值稅兩大稅種為主的稅務(wù)體制。其中,營業(yè)稅(Business tax)是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種,它對企業(yè)的營業(yè)收入全額征稅,而無法在稅前扣除任何成本與費(fèi)用。這樣看來,營業(yè)稅是一種完全忽視企業(yè)與市場的商品流通環(huán)節(jié)的稅種,導(dǎo)致在某些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)企業(yè)重復(fù)納稅的情況。

        而增值稅是一種對購貨或先手商品勞務(wù)的增加額征收的稅種。增值稅的性質(zhì)決定了無論企業(yè)的商品在市場中幾次流轉(zhuǎn),只要沒有增值部分,企業(yè)繳納的稅收幾乎不會變化,由此解決了營業(yè)稅可能出現(xiàn)的重復(fù)繳稅的問題。

        二、“營改增”前后南方航空公司的稅負(fù)分析

        南方航空在2012年11月1日開始“營改增”的試點(diǎn)工作。本文對南方航空近幾年的年報(bào)進(jìn)行了對比分析,并把2012年11月、12月兩個(gè)月征收的增值稅還原為營業(yè)稅,以便與2013、2014和2015年進(jìn)行對比。

        (一)增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

        因?yàn)槟戏胶娇展舅婕暗臉I(yè)務(wù)眾多,包括旅游、廣告等,而各個(gè)項(xiàng)目的營業(yè)稅率和增值稅率不同,所以就需要對其不同的業(yè)務(wù)收入的稅率進(jìn)行鑒別。對南航而言,國內(nèi)運(yùn)輸收入、燃油附加、退改簽及逾重行李收入屬交通運(yùn)輸業(yè)征稅范圍,由3%營業(yè)稅改征11%的增值稅;飛機(jī)資產(chǎn)租賃收入屬服務(wù)業(yè)-租賃業(yè),由5%營業(yè)稅改征17%增值稅;廣告收入屬服務(wù)業(yè)-租賃業(yè),由5%營業(yè)稅改征6%增值稅。

        現(xiàn)根據(jù)不同收入的稅率對南方航空2012~2015年的營業(yè)稅和增值稅分別進(jìn)行測算,如表1。

        (二)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

        營改增政策落實(shí)后,南方航空可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍主要包括:航空油料的耗費(fèi)、飛機(jī)供品及飛機(jī)修繕費(fèi)、廣告費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)以及構(gòu)建的固定資產(chǎn)等,稅率主要為17%和6%兩種,進(jìn)項(xiàng)稅測算數(shù)額如表2所示。

        表1 2012~2015年?duì)I業(yè)稅與增值稅銷項(xiàng)稅額測算(單位:人民幣百萬元)

        表2 2012~2015年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額測算(單位:人民幣百萬元)

        表3 營改增前后的稅負(fù)變化(單位:人民幣百萬元)

        (三)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

        根據(jù)測算的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出期末應(yīng)納稅額如表3:

        由測算的結(jié)果可以看出,“營改增”實(shí)施以后,南方航空公司的稅負(fù)降低了近七成,這對提高航空公司的市場競爭力有顯著的推動作用。本文數(shù)據(jù)皆出自上市公司披露的企業(yè)年報(bào),表格中的數(shù)據(jù)都是最理想化的情況。在實(shí)際生活中,南航可能存在無法獲取可抵扣發(fā)票的情況,因此實(shí)際稅負(fù)可能高于測算的數(shù)額。

        三、“營改增”后南方航空稅負(fù)降低的原因

        南方航空公司是增值稅一般納稅人,“營改增”政策推出以后,其進(jìn)項(xiàng)稅可以用于抵扣銷項(xiàng)稅額。雖然增值稅的稅率較營業(yè)稅高,但考慮到航空行業(yè)營業(yè)成本高(固件購買和維護(hù)成本高,航空燃油的成本高)的特性,整體稅負(fù)還是呈現(xiàn)降低的特性。以南方航空公司為例,2011~2015年,南方航空公司營業(yè)成本中最大的部分(近40%)都是飛機(jī)的燃油成本,“營改增”政策實(shí)行后,這部分成本的進(jìn)項(xiàng)稅額就能抵扣掉相當(dāng)一部分的銷項(xiàng)稅額。另外,南方航空公司基本上每年都會外購飛機(jī),購買固定資產(chǎn)的金額大,進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)較大,這部分進(jìn)項(xiàng)稅額也會減少應(yīng)納稅額。對于整個(gè)航空運(yùn)輸業(yè)來說,與航空公司合作的供應(yīng)商大多是一般納稅人,從而在銷項(xiàng)稅額因?yàn)槭袌龈偁幍淖饔枚呌诜€(wěn)定時(shí),相應(yīng)大額的進(jìn)項(xiàng)稅額因?yàn)榈挚圩饔脮蛊髽I(yè)整體稅負(fù)降低。

        四、“營改增”后稅收籌劃相關(guān)建議

        (一)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣范圍

        “營改增”政策實(shí)行之后,對于航空公司而言,之前征收3%的營業(yè)稅變成了11%的增值稅。如果想要不增加稅負(fù)的話,公司可以通過擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍來保證這點(diǎn)。上文對于南方航空公司的數(shù)據(jù)計(jì)算可以看出,稅率為17%計(jì)算的項(xiàng)目占比較高,這種低征高扣的形式很大程度上可以幫助企業(yè)避免稅負(fù)的增加。

        (二)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的取得力度

        在中國,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額,所以作為一般納稅人的南方航空公司會更加關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證能否取得。依據(jù)稅法,可以抵扣的憑證有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票和銷售發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。因此,在允許的范圍內(nèi),南方航空公司應(yīng)該盡力爭取在供應(yīng)商處取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票以降低稅負(fù)。

        (三)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

        在“營改增”政策落實(shí)之前,企業(yè)外購的固定資產(chǎn)即便是取得增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。而在“營改增”之后,企業(yè)在外購固定資產(chǎn)的當(dāng)期若能取得稅法允許的抵扣憑證,該進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以用于抵扣的。而航空公司行業(yè)的特點(diǎn)即高額購置成本與存量數(shù)額巨大。因此,如果能利用行業(yè)內(nèi)普遍的該成本特性,優(yōu)化自身資本結(jié)構(gòu),可為航空行業(yè)贏得更為廣闊的發(fā)展空間,在行業(yè)內(nèi)也會形成良性競爭,實(shí)現(xiàn)共贏。

        (四)采取更為合理的促銷策略

        即便目前南方航空是我國航空市場中市場占有率最高的航空公司,南航也會采取各種促銷方式來提高營業(yè)收入并滲透市場。常見的促銷方式主要包括商業(yè)折扣、附送贈品、里程積分兌換機(jī)票等。而在微觀上,選擇商業(yè)折扣促銷時(shí),開具增值稅專用發(fā)票需要把售價(jià)和折扣價(jià)開在同一張發(fā)票上才能減少銷項(xiàng)稅額。而利用積分換機(jī)票的促銷方式,在鎖定了顧客的前提下還不會征收增值稅,是很有效的促銷方式之一。

        (五)加強(qiáng)員工的職業(yè)技能培養(yǎng)

        “營改增”后,增值稅的計(jì)算不像營業(yè)稅那樣可以直接一步完成,其計(jì)算難度的上升會對專業(yè)知識一般的員工造成一定的困擾。因此,企業(yè)應(yīng)該對增值稅相關(guān)的知識(包括計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅稅率等)進(jìn)行統(tǒng)一的、專業(yè)的知識培訓(xùn),使員工盡快上手,提高工作效率。其次,加強(qiáng)員工對增值稅發(fā)票的管理,嚴(yán)格注意抵扣期限,避免因人為原因造成超期不能抵扣的情況發(fā)生。

        (作者單位為中國航空油料有限責(zé)任公司西南公司)

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