摘 要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國內(nèi)一大批中小企業(yè)迅速崛起。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，稅務(wù)管理制度不夠完善，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力更弱，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識匱乏，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題急需解決。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)因；外因

一、引言

當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，縱觀國際層面，美國的加息預(yù)期進(jìn)一步強(qiáng)化，很多發(fā)達(dá)國家貨幣貶值嚴(yán)重，中國經(jīng)濟(jì)增長受到了很大的壓力。縱觀國內(nèi)層面，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型正處于關(guān)鍵時(shí)期，傳統(tǒng)制造業(yè)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能下降，將會對企業(yè)下行產(chǎn)生巨大的壓力。官方最新數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，2015年前三季度GDP同比增長6.9%，近6年來增長速度首次低于7%。GDP增長速度放緩，用工成本和企業(yè)融資成本的大幅上升，都擠壓了企業(yè)可掌控的利潤空間?；诖耍瑢ζ髽I(yè)而言，最重要是降低企業(yè)的成本和控制風(fēng)險(xiǎn)，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國內(nèi)中小企業(yè)所得稅稅負(fù)率為6.81%，而全國各類企業(yè)的所得稅稅負(fù)率平均水平是6.65%；此外，國內(nèi)中小企業(yè)稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率高達(dá)4.9%，而全國的平均水平僅僅是1.91%。國內(nèi)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，將大大增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的市場競爭力，也增加了中小企業(yè)生存的難度。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析

1.內(nèi)部原因

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識淡薄

我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)研究起步較慢，很多企業(yè)都缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，也缺少處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)和能力。雖然有些企業(yè)意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，但是也只是簡單的認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門處理得當(dāng)就可以解決，殊不知，企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如資金籌備、材料采購、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，貫穿整個(gè)企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)。很多企業(yè)都認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，只要風(fēng)險(xiǎn)處理得當(dāng)就可以了，這種認(rèn)識僅僅處在事后補(bǔ)救階段，缺乏風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力。大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)工作只注重日常納稅申報(bào)和及時(shí)足額繳稅，他們認(rèn)為只要不偷稅漏稅就不會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完全忽略了事前識別、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)評估等稅務(wù)工作。

（2）企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度不健全

目前國內(nèi)大多數(shù)中小企業(yè)都是家族式的企業(yè)，企業(yè)文化基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)管理意識還局限于家族式的管理，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的人事管理制度和績效考核體系，內(nèi)部控制制度基本形同虛設(shè)。大部分企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中基本上都沒有設(shè)置審計(jì)體系，僅僅是用各部門內(nèi)部管理制度代替，希望能夠起到相互監(jiān)督、相互制約的作用。

（3）稅務(wù)人員專業(yè)技術(shù)能力不足

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是專業(yè)能力要求很高的工作，稅務(wù)工作人員的高主頁素質(zhì)才能保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序展開。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作專職人員必須具有扎實(shí)的稅務(wù)理論知識和豐富的稅務(wù)處理工作經(jīng)驗(yàn)，此外還需具備對風(fēng)險(xiǎn)敏感的嗅覺和嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的工作態(tài)度。據(jù)調(diào)查，當(dāng)前大部分中小企業(yè)都沒有設(shè)置專門的稅務(wù)部分或者稅務(wù)崗位，大多數(shù)企業(yè)都是讓普通的財(cái)務(wù)人員兼職擔(dān)任。會計(jì)工作和稅務(wù)工作有很大的差別，普通的財(cái)務(wù)人員僅僅出于稅法的理論知識，缺乏稅務(wù)處理工作經(jīng)驗(yàn)，對稅法和相關(guān)法律法規(guī)的理解不夠深入，稅務(wù)業(yè)務(wù)處理能力低，缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)控制、企業(yè)稅務(wù)預(yù)算等專業(yè)知識。

2.外部原因

（1）稅收法律制度設(shè)計(jì)不完善

我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正處于轉(zhuǎn)型階段，當(dāng)前的稅制也在不斷完善中，稅法法規(guī)變化較快，法律規(guī)則制度也相對比較復(fù)雜。有時(shí)候剛理解掌握了當(dāng)前的納稅制度，可是沒過多久又發(fā)生了變化，可謂是日新月異，讓企業(yè)的稅務(wù)人員計(jì)稅納稅工作帶來了很大的困難，可能因稅務(wù)人員的一時(shí)疏忽而沒有閱讀新的文件，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重，產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對如此大規(guī)模且變化較快的稅收制度，企業(yè)需要安排稅務(wù)人員不斷進(jìn)行稅法知識，整理和分析相關(guān)稅法文件，充分理解和把握稅收法律文件。稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)不同的核算方法導(dǎo)致最終的核算結(jié)果存在很大差異，財(cái)會人員必須轉(zhuǎn)換相關(guān)數(shù)據(jù)才能得到準(zhǔn)確的稅務(wù)數(shù)據(jù)，給企業(yè)帶來比較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范

當(dāng)前我國稅收管理制度還在完善當(dāng)中，也存在很多漏洞。一些地方稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在日常執(zhí)法中常常以“以地方實(shí)際情況決定”為理由而對稅收隨意進(jìn)行裁量，沒有規(guī)范的執(zhí)法程序。有些稅法機(jī)關(guān)為了完成工作任務(wù)，完全憑自己的主觀臆斷對某些納稅行為進(jìn)行裁定，常常出現(xiàn)裁量不當(dāng)?shù)那闆r。對同一事項(xiàng)的處理，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是不同的稅務(wù)執(zhí)法人員的處理方法也會不一致，給廣大納稅人的合法權(quán)益造成侵害，也會滋生貪污腐敗的現(xiàn)象。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)信息不對稱和溝通不暢

一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)會出現(xiàn)信息不對稱的情況。制造業(yè)企業(yè)工作復(fù)雜，涉稅事項(xiàng)較多，經(jīng)常會遇見新情況和新問題，而稅法有些地方表達(dá)不是那么清晰準(zhǔn)確，很容易出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對同一件事情有不同的理解。其中原因可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)和企業(yè)接觸溝通較少，很少主動給企業(yè)詳細(xì)解讀新的稅收政策，也沒有及時(shí)去通知企業(yè)納稅人員接收新的稅收細(xì)則，甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員本身也沒有完全掌握新出臺的稅收政策。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏高素質(zhì)的綜合人才，對各種稅收法律法規(guī)掌握深入的人才也匱乏，工作人員缺乏后續(xù)學(xué)習(xí)，知識脫節(jié)的現(xiàn)象很嚴(yán)重，甚至很多時(shí)候連稅務(wù)執(zhí)法人員都不清楚某一稅收事項(xiàng)的具體操作是怎么樣的，這會導(dǎo)致在執(zhí)法過程中就出現(xiàn)各種錯(cuò)誤。

三、完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

1.樹立和強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識

雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)營運(yùn)環(huán)節(jié)中，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可控的和可防范的。企業(yè)管理者應(yīng)具有全局意識，高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，而且不能僅僅局限在制度上，也要貫穿于企業(yè)管理的戰(zhàn)略意識中。企業(yè)稅務(wù)籌劃具有特定的目標(biāo)，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不因此而被完全消除。企業(yè)管理者應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻保持警惕，積極查找風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取有效的措施，盡可能預(yù)防和降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。因此，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，及時(shí)學(xué)習(xí)國家新的稅收政策，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識。

2.完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制制度是會計(jì)信息質(zhì)量的保障，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會計(jì)法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個(gè)有效的控制體系，而且有效的內(nèi)部控制體系是提高領(lǐng)導(dǎo)者企業(yè)管理水平和預(yù)防戰(zhàn)略錯(cuò)誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責(zé)任機(jī)制，明確企業(yè)每個(gè)崗位的職責(zé)設(shè)置得當(dāng)，企業(yè)每個(gè)員工都肩負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。其次，企業(yè)不僅要學(xué)會集權(quán)，而且要學(xué)會分權(quán)，下方權(quán)利，不同級別員工都賦予相對應(yīng)的權(quán)利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權(quán)利過于集中而濫用權(quán)力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。最后要建立績效激勵(lì)機(jī)制，獎懲得當(dāng)，優(yōu)化企業(yè)績效考核機(jī)制，重視人才的培養(yǎng)和激勵(lì)，對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解者給予實(shí)質(zhì)性的獎勵(lì)。

3.加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力

納稅籌劃能力對于提高企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)尤為重要。對于剛剛?cè)肼毜臅?jì)人員，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)培養(yǎng)他們的稅務(wù)業(yè)務(wù)能力，主要考核他們對稅務(wù)業(yè)務(wù)的熟練程度；而對于在職得會計(jì)人員，應(yīng)加強(qiáng)在職期間的繼續(xù)教育，使他們及時(shí)掌握國家最新的稅務(wù)政策和法規(guī)制度。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為企業(yè)因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)高層次的財(cái)務(wù)管理活動，稅務(wù)處理和財(cái)務(wù)會計(jì)處理復(fù)雜，稅收政策較難把握，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法及技巧的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，要讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員掌握納稅提醒、納稅評估和稅務(wù)檢查的流程、方法。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員不僅需要專業(yè)能力過硬，還需要具備行業(yè)發(fā)展前景預(yù)測能力、項(xiàng)目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門溝通協(xié)作等素質(zhì)。

四、總結(jié)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀在我國日益嚴(yán)峻，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各類企業(yè)的競爭，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增高。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加重，中小企業(yè)有的或并沒有采取與之相應(yīng)的措施及對策，企業(yè)管理者仍有種放任自由的落后觀念，認(rèn)為其風(fēng)險(xiǎn)并不影響到企業(yè)的整體利潤。企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制的缺失也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大的主要原因。針對這種現(xiàn)象，企業(yè)管理者要有正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理全局意識，加強(qiáng)企業(yè)各階層工作人員的責(zé)任意識；企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人能力提升，提高專業(yè)知識水平，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)辨別能力和分析判斷能力，提高會計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制體系，結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位職責(zé)和權(quán)限。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織應(yīng)設(shè)計(jì)并建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保稅務(wù)管理工作相互分離、制約和監(jiān)督。

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作者簡介：黃慶泉（1986- ），男，廣東東莞人，碩士研究生，東莞理工學(xué)院城市學(xué)院財(cái)經(jīng)系教師