信春華 周洋

【摘 要】 在企業(yè)管理的過(guò)程中，成本管理是核心內(nèi)容之一。盡管財(cái)政部在2013年制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）2013》，但就目前來(lái)看，農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算與管理較為薄弱。以山東省為考察對(duì)象，對(duì)山東省86家農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)所屬企業(yè)進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，在對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)地考察和訪談?wù)莆盏馁Y料，對(duì)山東省農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算與成本管理情況進(jìn)行全面梳理，針對(duì)調(diào)研過(guò)程發(fā)現(xiàn)的成本核算與成本管理問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。同時(shí)為我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算與管理提供相應(yīng)的理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)品成本； 成本核算； 成本管理

【中圖分類號(hào)】 F234.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）13-0042-04

成本信息的真實(shí)與否將直接關(guān)系到企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)決策的正確性。為了規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算行為，提高我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理水平，深入了解農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算與成本管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題，本文設(shè)計(jì)了《山東省農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算與成本管理調(diào)查問(wèn)卷》，并且到濱州、東營(yíng)、濰坊、臨沂等地的典型農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)其成本核算與管理情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，同時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等典型企業(yè)成本核算與管理情況進(jìn)行了重點(diǎn)分析。

一、農(nóng)業(yè)企業(yè)基本情況

2015年3月，在山東省農(nóng)業(yè)企業(yè)（本文所指的農(nóng)業(yè)企業(yè)是指按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類劃分的農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)）范圍內(nèi)發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷120份，收回問(wèn)卷91份，其中有效問(wèn)卷為86份。根據(jù)收回的有效問(wèn)卷，從營(yíng)業(yè)收入和行業(yè)性質(zhì)兩個(gè)方面對(duì)山東農(nóng)業(yè)企業(yè)的基本情況，進(jìn)行分析。

首先，按照農(nóng)業(yè)企業(yè)2013年?duì)I業(yè)收入，將農(nóng)業(yè)企業(yè)分為三類：500萬(wàn)元以下、500—2 000萬(wàn)元、2 000萬(wàn)元以上。其中，500萬(wàn)元以下所占比例為68.61%，500—2 000萬(wàn)元比例為26.74%，2 000萬(wàn)元以上為4.65%。調(diào)查顯示，山東省農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小。

其次，農(nóng)業(yè)行業(yè)按照性質(zhì)劃分為種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)和漁業(yè)四個(gè)分行業(yè)[2]，考慮到農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，增設(shè)“其他”一項(xiàng)，該項(xiàng)包括：農(nóng)副產(chǎn)品深加工、畜禽屠宰及加工銷售。所占比例如表1所示。

表1中“其他”項(xiàng)目占比較高，說(shuō)明山東省農(nóng)業(yè)企業(yè)深加工發(fā)展較好，增加了農(nóng)產(chǎn)品的附加值。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算現(xiàn)狀

企業(yè)成本管理按照工作環(huán)節(jié)可劃分為成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核評(píng)價(jià)七個(gè)環(huán)節(jié)[3]。成本核算是最基礎(chǔ)的工作環(huán)節(jié)，沒(méi)有成本核算，其他成本管理工作無(wú)法進(jìn)行。鑒于此，本文對(duì)成本核算單獨(dú)進(jìn)行調(diào)查分析。

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)遵循的產(chǎn)品成本核算制度或法規(guī)

通過(guò)對(duì)有效問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算遵循的制度或法規(guī)主要有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。其中，46.51%的企業(yè)參考了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，29.07%的企業(yè)參考了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，19.77%的企業(yè)參考了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。其余的4.65%執(zhí)行其他行業(yè)制度。雖然《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）2013》[1]已在大中型企業(yè)試行，但被調(diào)查的86家企業(yè)沒(méi)有一家企業(yè)執(zhí)行制度。原因之一是被調(diào)查的86家企業(yè)中，營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元以上的大中型企業(yè)只有4家；另一個(gè)原因是被調(diào)查企業(yè)對(duì)該制度不夠了解或根本不了解。

（二）產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目

1.材料成本

材料，即原材料，是產(chǎn)品成本的主要核算項(xiàng)目。正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗材料的成本，對(duì)于最終計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本非常重要。

（1）主要材料項(xiàng)目。農(nóng)業(yè)企業(yè)包括農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)，這些企業(yè)之間的主營(yíng)范圍差異較大，材料構(gòu)成的結(jié)構(gòu)差異也大，因此在設(shè)計(jì)問(wèn)卷的材料選項(xiàng)時(shí)必須考慮所有行業(yè)主要材料的問(wèn)題，采取多選形式。主要材料項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)如表2所示。

（2）材料成本計(jì)價(jià)方法。目前采用的方法可分為實(shí)際成本法、計(jì)劃成本法以及其他。在被調(diào)查企業(yè)中，實(shí)際成本法所占比例為95.35%，計(jì)劃成本法2.33%，其他方法為2.32%。

（3）主要材料價(jià)格預(yù)測(cè)及采取的相應(yīng)措施。近年來(lái)，由于物價(jià)的波動(dòng)幅度比較大，企業(yè)對(duì)成本控制的有效性將會(huì)直接影響企業(yè)的利潤(rùn)，因此我們?cè)谡{(diào)查問(wèn)卷中設(shè)計(jì)了企業(yè)對(duì)主要材料價(jià)格波動(dòng)的預(yù)測(cè)及防范措施。調(diào)查結(jié)果表明，由于通貨膨脹，83.72%的企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)材料價(jià)格會(huì)上升，13.95%的企業(yè)認(rèn)為會(huì)下降，僅有2.33%的企業(yè)認(rèn)為材料價(jià)格會(huì)持平。預(yù)測(cè)未來(lái)主要材料價(jià)格會(huì)上升的大部分企業(yè)有較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取了一系列措施來(lái)規(guī)避由于材料成本價(jià)格上升給企業(yè)帶來(lái)的壓力。

2.人工成本

農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的特殊性導(dǎo)致人工成本比重差異較大。對(duì)于人工成本的研究，調(diào)查問(wèn)卷設(shè)計(jì)分為兩部分：人工成本項(xiàng)目和工資計(jì)算方式。

（1）人工成本項(xiàng)目包括工資、工資性津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)和其他。在這些項(xiàng)目中，所占比例如表3所示。從表3中可以看出，近半數(shù)的企業(yè)能夠按照法律法規(guī)為職工提供福利費(fèi)和繳納保險(xiǎn)費(fèi)。

（2）工資計(jì)算方式包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、浮動(dòng)工資、分成工資以及其他，各占比例分別是34.88%、50.00%、8.14%、2.33%、4.65%。由此可見(jiàn)，絕大多數(shù)企業(yè)采用較為傳統(tǒng)的計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資制度，這或許與企業(yè)性質(zhì)有關(guān)，農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模小，會(huì)計(jì)信息化水平有限。

3.間接生產(chǎn)費(fèi)用

調(diào)查問(wèn)卷還對(duì)企業(yè)的間接生產(chǎn)費(fèi)用分配進(jìn)行了調(diào)查。間接生產(chǎn)費(fèi)用分配是否合理直接影響產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，對(duì)于間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配，采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，主要有生產(chǎn)工人工資、直接成本、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、費(fèi)用計(jì)劃（或定額）和其他等標(biāo)準(zhǔn)，占比分別為12.79%、47.67%、18.61%、2.33%、12.79%、5.81%。60%的企業(yè)采用直接費(fèi)用作為間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，主要是因?yàn)橹苯淤M(fèi)用數(shù)據(jù)容易取得，但分配結(jié)果的準(zhǔn)確性不是很高。

4.損失項(xiàng)目

對(duì)于損失項(xiàng)目，調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)置是開(kāi)放式的。被調(diào)查的86家企業(yè)對(duì)于停工損失及其他損失的處理各不相同。企業(yè)對(duì)停工損失和其他損失的會(huì)計(jì)核算大致分為六種情況：一是直接計(jì)入管理費(fèi)用；二是直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；三是屬于正常生產(chǎn)期間的停工損失計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，否則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；四是本企業(yè)原因?qū)е碌耐９p失計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，其他原因的損失視情況計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；五是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的停工損失由企業(yè)承擔(dān)，其他損失根據(jù)原因分情況處理，人為造成的由責(zé)任人賠償，管理不善形成的扣除責(zé)任人賠償后由企業(yè)承擔(dān)；六是機(jī)械設(shè)備、農(nóng)場(chǎng)由個(gè)人承包或買(mǎi)斷的，企業(yè)不核算損失。

（三）成品成本核算期

一般企業(yè)是以產(chǎn)品入庫(kù)或者銷售為截止時(shí)點(diǎn)，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)企業(yè)包括林業(yè)，所以問(wèn)卷選項(xiàng)中涉及到成齡和郁閉。但是在收回的86份問(wèn)卷中，有77.91%的企業(yè)采用產(chǎn)品入庫(kù)為成本計(jì)算的截止時(shí)點(diǎn)，16.23%的企業(yè)以產(chǎn)品銷售為截止時(shí)點(diǎn)，沒(méi)有企業(yè)采用成齡或者郁閉作為成本核算截止時(shí)點(diǎn)，如此選擇成本核算期對(duì)于林業(yè)企業(yè)核算成本來(lái)說(shuō)不盡合理。

（四）產(chǎn)品成本計(jì)算的方法

在現(xiàn)行的成本核算方法中，企業(yè)一般采用品種法、分步法、分批法。通過(guò)問(wèn)卷分析可知：77.91%的企業(yè)采用品種法，12.79%的企業(yè)采用分批法，6.98%的企業(yè)采用分步法，2.32%的企業(yè)采用其他的計(jì)算方法。另外，94.19%的企業(yè)沒(méi)有創(chuàng)新的成本核算方法，只有5.81%的企業(yè)采用了新的成本核算方法，比如標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法。

（五）產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的劃分

如何劃分產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限，企業(yè)在現(xiàn)行原則運(yùn)用上不盡相同，大致歸納總結(jié)分為兩種情況：一是根據(jù)費(fèi)用屬性和用途進(jìn)行劃分，如種子種植、加工等生產(chǎn)性費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，經(jīng)營(yíng)管理、產(chǎn)品銷售等費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。二是根據(jù)是否與生產(chǎn)流程有關(guān)劃分，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用為產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，在管理環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。通過(guò)收回有效問(wèn)卷分析可知以上兩種情況各占50%，說(shuō)明農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的劃分比較合理。

（六）成本信息質(zhì)量與披露

在企業(yè)成本核算精確度及披露方面，不同企業(yè)有不同的認(rèn)識(shí)。15.12%的企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)的成本信息準(zhǔn)確度很高，60.47%的企業(yè)認(rèn)為比較高，23.78%的企業(yè)則認(rèn)為一般。在成本報(bào)表對(duì)外披露方面，大部分企業(yè)（80.23%）認(rèn)為企業(yè)成本報(bào)表對(duì)外披露不合適，認(rèn)為成本信息是企業(yè)的商業(yè)秘密，僅有19.77%的企業(yè)認(rèn)為可以對(duì)外披露。在此基礎(chǔ)上，78.53%的企業(yè)認(rèn)為成本信息應(yīng)該是自愿性披露，1.84%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)制性披露，19.63%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該兩者結(jié)合。上述調(diào)查結(jié)果說(shuō)明農(nóng)業(yè)企業(yè)成本數(shù)據(jù)不是很準(zhǔn)確。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理情況分析

（一）成本管理職能部門(mén)的設(shè)置情況分析

企業(yè)成本管理職能部門(mén)從調(diào)查情況看，農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理職能部門(mén)設(shè)在財(cái)務(wù)部的占61.63%，單獨(dú)由生產(chǎn)部門(mén)管理的占10.47%，另外由財(cái)務(wù)部與采購(gòu)部、生產(chǎn)部門(mén)、企管部管理的占8.14%，其他部門(mén)占19.76%。可見(jiàn)，大多數(shù)企業(yè)成本管理職能部門(mén)設(shè)置比較合理，但也有相當(dāng)一部分企業(yè)成本管理職能部門(mén)設(shè)置混亂，在實(shí)際工作中會(huì)造成職責(zé)不清、成本失控的后果。大多數(shù)企業(yè)，職工一般不參加成本管理。不論是成本預(yù)算的編制、成本的控制，沒(méi)有體現(xiàn)全員參與，就不能從源頭做好預(yù)算，也不能達(dá)到根本上的成本控制。

（二）成本管理目標(biāo)情況分析

在企業(yè)成本管理目標(biāo)方面，調(diào)查問(wèn)卷共設(shè)計(jì)了以節(jié)約產(chǎn)品成本為目標(biāo)、以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)、以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)、其他四個(gè)選項(xiàng)。通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析可知，以企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的占30.23%，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)占27.91%，節(jié)約生產(chǎn)成本的占27.91%，其他為13.95%；另外，少部分企業(yè)在成本管理上是多種目標(biāo)兼顧，如既考慮節(jié)約產(chǎn)品成本，又考慮到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價(jià)值最大化。整體來(lái)看，被調(diào)查的企業(yè)成本管理目標(biāo)明確，以成本控制和企業(yè)整體效益為目的。

（三）成本管理工作環(huán)節(jié)情況分析

成本管理的工作環(huán)節(jié)包括成本預(yù)測(cè)、成本預(yù)算、成本決策、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核評(píng)價(jià)。本部分僅對(duì)成本預(yù)測(cè)、成本預(yù)算、成本控制和成本考核進(jìn)行調(diào)查分析。

1.成本預(yù)測(cè)情況分析

成本預(yù)測(cè)是組織成本決策和編制成本預(yù)算的前提。從問(wèn)卷調(diào)查情況看，不同規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)在成本預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、程序、方法等方面存在差異。22.09%的企業(yè)未設(shè)置專門(mén)的成本預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)或部門(mén)；73.26%的企業(yè)能夠進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，但成本預(yù)測(cè)工作歸財(cái)務(wù)部門(mén)，沒(méi)有一家企業(yè)專門(mén)設(shè)置成本預(yù)測(cè)機(jī)構(gòu)。另外，在企業(yè)成本預(yù)測(cè)過(guò)程中，參與的部門(mén)有財(cái)務(wù)部、采購(gòu)部、生產(chǎn)車間、銷售部等，其中65.12%的企業(yè)是由多個(gè)部門(mén)共同參與預(yù)測(cè)；30.23%的企業(yè)由財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)預(yù)測(cè)；還有4.65%的企業(yè)由總經(jīng)理參與預(yù)測(cè)。對(duì)于成本預(yù)測(cè)的程序和方法，被調(diào)查的86家企業(yè)中，61.63%的企業(yè)制定了成本預(yù)測(cè)程序和具體方法。根據(jù)調(diào)查分析，只要企業(yè)能夠進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，就有相應(yīng)的程序和方法。

2.成本預(yù)算情況分析

對(duì)于成本預(yù)算的編制周期，31.40%的企業(yè)編制周期為一年，15.12%的企業(yè)編制本年度和下一個(gè)年度的成本預(yù)算，只有2.33%的企業(yè)編制3—5年預(yù)算，沒(méi)有一家企業(yè)編制5年以上的長(zhǎng)期預(yù)算。主要原因：一是沒(méi)有配備預(yù)算編制人員，有的企業(yè)是把預(yù)算編制交給財(cái)務(wù)人員，但財(cái)務(wù)人員精力和能力有限；二是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。這樣就導(dǎo)致企業(yè)只重視眼前利益，不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

3.成本控制情況分析

從成本控制的責(zé)任主體看，只有34.88%的被調(diào)查企業(yè)設(shè)置了成本控制中心（或成本責(zé)任中心）；65.12%的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立成本控制中心。有的雖然設(shè)立了成本控制中心，但成本控制效果并不理想。這在一定程度上說(shuō)明了農(nóng)業(yè)企業(yè)成本控制中，責(zé)任主體的職能沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。從成本控制遵循的原則看，62.79%的企業(yè)采用成本效益原則及全面控制原則；29.07%的企業(yè)采用因地制宜原則、管理層推動(dòng)原則。由此看出，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)是以企業(yè)整體效益為成本控制目標(biāo)。

4.成本考核情況分析

在被調(diào)查的企業(yè)中，就成本考核及其效果看，三分之一的企業(yè)進(jìn)行了成本考核，而且考核效果明顯；三分之一的企業(yè)不同程度實(shí)施了成本考核，但效果不一；但也有三分之一的企業(yè)沒(méi)有實(shí)施成本考核。這也說(shuō)明大部分企業(yè)意識(shí)到成本考核的重要性，但對(duì)考核評(píng)價(jià)或獎(jiǎng)罰沒(méi)有十分明確的標(biāo)準(zhǔn)。

（四）成本管理方法情況分析

被調(diào)查企業(yè)在產(chǎn)品成本管理方法上，主要包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、其他方法（即傳統(tǒng)方法，主要按照成本構(gòu)成計(jì)劃進(jìn)行控制）。調(diào)查結(jié)果表明，20.93%的企業(yè)采用目標(biāo)成本法，5.82%的企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，73.25%的企業(yè)采用其他方法。農(nóng)業(yè)企業(yè)主要采用傳統(tǒng)的管理方法，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)很少，沒(méi)有一家企業(yè)采用作業(yè)成本法。采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的企業(yè)之所以很少，主要原因是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定往往需要通過(guò)技術(shù)測(cè)定，而技術(shù)測(cè)定和會(huì)計(jì)工作的結(jié)合相當(dāng)困難。作業(yè)成本法中成本動(dòng)因的劃分、作業(yè)成本庫(kù)的歸集都是阻礙該方法應(yīng)用的主要原因。

另外，對(duì)于成本管理的手段，農(nóng)業(yè)企業(yè)相對(duì)來(lái)說(shuō)還是較為落后，主要手段依次為手工核算與管理（45.35%）、應(yīng)用EXCEL管理（32.56%）、含有成本管理模塊的通用財(cái)務(wù)軟件（13.95%）、自行開(kāi)發(fā)的成本管理系統(tǒng)（5.81%）及ERP系統(tǒng)（2.33%）。

四、對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的相關(guān)建議及對(duì)策

（一）建立統(tǒng)一的成本核算模式

從宏觀層面，財(cái)政部應(yīng)按照2014年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的規(guī)定，組織制定一套完整農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算規(guī)程，規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算。比如針對(duì)石油化工行業(yè)和鋼鐵行業(yè)，財(cái)政部分別制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——石油石化行業(yè)（征求意見(jiàn)稿）》和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)（征求意見(jiàn)稿）》兩個(gè)行業(yè)的成本核算規(guī)程[4]。從微觀層面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定本企業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度。其成本核算制度的制定，一定要把握好兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。首先，明確成本核算對(duì)象。對(duì)不同農(nóng)產(chǎn)品劃分不同的成本項(xiàng)目，按照成本項(xiàng)目對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集和分配，同時(shí)要注意歸集和分配方法一定要科學(xué)、適用，因?yàn)榭茖W(xué)與適用的歸集和分配方法是實(shí)現(xiàn)成本核算的基本前提，也是企業(yè)進(jìn)行成本管理的最重要依據(jù)。其次，選用合理、可行的成本計(jì)算方法。農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本核算不同于其他行業(yè)，不能只考慮成本計(jì)算的基本方法如品種法和分批法，也可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或作業(yè)成本法，根據(jù)不同的農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)算其生產(chǎn)成本，為成本管理提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。

（二）加強(qiáng)全員成本管理意識(shí)

成本意識(shí)是推動(dòng)成本管理的前提，要進(jìn)行有效的成本管理，必須使企業(yè)全部員工對(duì)成本管理有足夠的重視。農(nóng)業(yè)企業(yè)員工是成本發(fā)生的動(dòng)因之一，也是成本發(fā)生的直接見(jiàn)證者，更是企業(yè)成本管理的主體。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)是由不同的部門(mén)和具體人員完成的，成本管理應(yīng)該動(dòng)員企業(yè)全體職工主動(dòng)參與，調(diào)動(dòng)全員的成本管理積極性，為企業(yè)成本管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

（三）采用多種成本管理方法與手段

在具體的成本管理方法與手段上，企業(yè)應(yīng)因地制宜采取適當(dāng)?shù)某杀竞怂闩c管理方法進(jìn)行行之有效的成本控制。例如從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)進(jìn)行成本管理活動(dòng)，加強(qiáng)全面的成本管理體系，將各個(gè)環(huán)節(jié)納入統(tǒng)一的成本管理體系之中，使企業(yè)成本與效益達(dá)到最優(yōu)均衡；再如基于預(yù)算的成本管理，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)支出有依據(jù)可循，規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行成本管理。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)季節(jié)性因素較強(qiáng)，進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要充分考慮季節(jié)因素。農(nóng)業(yè)企業(yè)易受天氣、自然災(zāi)害等外界因素干擾，不確定性較強(qiáng)[5]，可使用滾動(dòng)預(yù)算及時(shí)修改，調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，進(jìn)而更好地進(jìn)行企業(yè)成本管理控制。

（四）提高成本管理人員素質(zhì)

企業(yè)在提高成本管理人員素質(zhì)上，主要是對(duì)企業(yè)管理者和一線人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的提高。其中，企業(yè)管理者的成本管理素質(zhì)直接影響企業(yè)戰(zhàn)略決策，關(guān)系企業(yè)命脈，可以聘請(qǐng)外部的專家進(jìn)行培訓(xùn)，或請(qǐng)職業(yè)的咨詢公司為企業(yè)成本管理進(jìn)行分析，借鑒其有效的意見(jiàn)或建議，從而提高企業(yè)的成本管理水平。對(duì)于一線的員工，其素質(zhì)高低直接影響產(chǎn)品的質(zhì)量與成本，但實(shí)際工作中，他們的成本意識(shí)相對(duì)更弱一些，所以定期對(duì)其進(jìn)行崗位培訓(xùn)至關(guān)重要。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 蔣昕，單昭祥.《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》解析[J].財(cái)會(huì)月刊，2014（1）：73-74.

[3] 何鄭濤，彭玨.低碳經(jīng)濟(jì)背景下農(nóng)業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（10下）：77-79.

[4] 黃曉波，王愛(ài)芝，高曉瑩.農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015（3）：119-121.

[5] 于富生，黎來(lái)芳，張敏.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].6版.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2013.