馬敏

摘要：伴隨科學技術的不斷進步，全球經(jīng)濟競爭已從物質(zhì)資源競爭向人力資源競爭轉(zhuǎn)變，開發(fā)、利用與管理人力資源已經(jīng)成為社會經(jīng)濟發(fā)展必須考慮的問題。一個企業(yè)是否具備競爭力與發(fā)展前景，不僅受經(jīng)營規(guī)模的影響，更離不開豐富的人力資源。如將人力資源歸于企業(yè)資產(chǎn)，通過會計方式確認、計量與報告人力資源情況，可滿足企業(yè)管理人員及其他相關人員對企業(yè)信息的要求，這已經(jīng)成為時代發(fā)展的必要條件。通過對人力資源會計實施的必要性、人力資源會計體系的構(gòu)建與實施進行了分析與探究。

關鍵詞：人力資源會計；賬戶設置；賬務處理；會計信息

中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0070-02

作為一種新型經(jīng)濟形態(tài)，伴隨知識經(jīng)濟時代的到來，知識將成為全部財富創(chuàng)造的最基本要求?！俺晒Φ慕M織都有積極的人不足為奇，人力資源才是一個公司真正能擁有的最有價值的資源。”自1964年美國密歇根大學赫曼森將“人力資源會計”這一概念首次提出后，經(jīng)大量學者、專家的不懈研究，人力資源會計理論體系現(xiàn)階段已較為完善。人力資源會計是指在經(jīng)濟學、組織行為學原理充分運用的前提下，和人力資源管理學互相結(jié)合、滲透的會計學科。是計量、報告組織人力資源成本和價值的一種程序、方法，是會計學科發(fā)展的重要領域。現(xiàn)階段，人力資源會計體系還不完善，在對國外先進經(jīng)驗充分吸收的前提下，需構(gòu)建符合中國特色的人力資源會計體系。

一、我國實行人力資源會計的必要性

（一）有利于向使用者進行人力資源管理提供決策信息

根據(jù)人力資源會計提供的信息，現(xiàn)代企業(yè)可對人力成本節(jié)約與人力投資之間的問題進行有效處理。并按照人力資源價值改變信息，制定人力資源管理決策。

（二）有利于避免經(jīng)濟組織短期行為

現(xiàn)行會計體系無法將人力資源信息提供給管理者，導致管理者對人力資源投資重視程度不足，致使企業(yè)選取培訓費用降低的方式減少成本的短期行為，但這將嚴重危及企業(yè)長遠健康發(fā)展。

（三）對國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控極為有利

企業(yè)人力資源投資對企業(yè)人力資源管理水平及全員素質(zhì)水平提升具有關鍵作用。作為發(fā)展的重要財富，人力資源會計供給的信息，可以幫助政府對企業(yè)人力資源開發(fā)現(xiàn)狀進行全面了解，以此滿足本企業(yè)乃至國家宏觀調(diào)控需求。

（四）人力資源發(fā)展的需要

“在企業(yè)中，組織良好且忠誠的職工是一項遠比物質(zhì)更為重要的資產(chǎn)。而傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表卻忽視報告這項資產(chǎn)，這是一種缺陷（美國著名會計學家佩頓）”。人力資源會計將內(nèi)部人力資源具體信息提供于管理者，可有效管控、監(jiān)督人力資源，確保人力資源的安全性、完整性。

（五）對人才市場發(fā)展極為有利

通過對外交流活動的開展，加大優(yōu)秀人才的引進同時避免人才流失。建立與完善有序的人才市場是衡量一個國家人力資源能否充分運用的重要依據(jù)。其中合理評估人力價值為人才市場建立的關鍵，同時人力資源會計還是人力資源成本、價值確認、計量、計量與報告的重要方式。

二、人力資源會計體系的構(gòu)建與實施

（一）人力資源會計賬戶設置及賬務處理

構(gòu)建人力資源會計體系中，需重新認識與分析人力資源核算相關問題。目前大量會計內(nèi)容都可利用人力資源會計核算，在核算方式中也具有多樣性，因其思路相同，可在傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)內(nèi)納入人力資源會計，并把傳統(tǒng)財務會計系統(tǒng)內(nèi)容與人力相關內(nèi)容進行獨立核算和反映，如從相關費用內(nèi)將人力資源招聘、培訓等費用進行單獨核算。為更好地分析人力資源會計體系，對設置賬戶、做好賬務處理工作。

1.設置賬戶

為對人力資產(chǎn)、人力資本進行有效核算，并將人力資源信息全面反映出來，需進行以下賬戶設置。

一是“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶對人力資源獲取、培養(yǎng)、開發(fā)管理與利用時產(chǎn)生的資本性支出、獲得的人力資本投資等加以核算。支出發(fā)生后，獲取人力資本投資與人力資本評估增值時可記借方，人力資本投資退出、評估減值、人員調(diào)出與意外傷亡記貸方。借方存有余額，為期末人力資產(chǎn)結(jié)余數(shù)。該賬戶為長期資產(chǎn)類賬戶，可進行費用化人力資產(chǎn)設置或資本化人力資產(chǎn)設置，并遵循單位或員工進行明細賬設置。

二是“實收資本——人力資本”賬戶。權益性賬戶為該賬戶的屬性，如企業(yè)收到人力資本投資與人力資本投資評估增值時記貸方，由于轉(zhuǎn)出、退休或死亡與企業(yè)向脫離及評估減值可記為借方。貸方存有余額，代表期末企業(yè)人力資本數(shù)額。

三是“累計攤銷——人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。作為人力資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，其作用為資本性支出人力資源成本累計攤銷額的核算。企業(yè)當期需分攤計入費用由賬戶貸方登記，為資本性支出獲取或開發(fā)的人力資源與成本數(shù)額。

2.賬務處理。如企業(yè)投資人力資產(chǎn)時，人力資產(chǎn)記借方，銀行存款或其相應科目記貸方；如企業(yè)員工錄用時，人力資產(chǎn)記借方，實收資本——人力資本記貸方。筆者認為，人力資源和無形資產(chǎn)之間存有緊密聯(lián)系，作為無形資產(chǎn)出現(xiàn)的重要保障，人力資源具備較高專業(yè)水平與素養(yǎng)，才能保證無形資產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展。與此同時，作為人力資源發(fā)展的外在性表現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)對人力資源發(fā)展起到關鍵作用。各類人力資源入賬價值在人力資源會計中很大程度上由其創(chuàng)建的無形資產(chǎn)要素取得的收益所決定，并能夠?qū)Ω黝悷o形資產(chǎn)來源加以確定，利用專業(yè)評估機構(gòu)測算評估各類無形資產(chǎn)，并在專用賬冊內(nèi)計人，為評估人力資本有關價值提供便利。社會經(jīng)濟發(fā)展中，人力資源會計新體系的構(gòu)建，必須重視其核算內(nèi)容。人力資源會計結(jié)算在新體系下不僅不會對財務會計現(xiàn)有體系完整性造成影響，更能夠向財務會計現(xiàn)有循環(huán)過程中充分融入。

（二）人力資源會計信息披露

現(xiàn)行會計制度下報表信息披露最大問題在于無法充分考慮人力資源信息。社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中，其競爭內(nèi)容為知識與人才的競爭，這就要求企業(yè)發(fā)展必須重視人力資源，要求會計必須反映人力資源信息。

內(nèi)容日益廣泛與多元化為財務會計報告的發(fā)展趨勢，通過不斷增加非貨幣信息兼容性，財務會計報告信息內(nèi)表外信息比重越加重要，為報告人力資源會計信息創(chuàng)建了有力因素。定量化信息與定性化信息為財務報告提供的兩類信息。定量化信息是指通過定量形式將便于決策的財務與經(jīng)營信息提供給使用者，其特點為財務，表示形式為貨幣。定性化信息是指無法以數(shù)量表示并對決策有利的信息。作為企業(yè)資源中重要的構(gòu)成部分，人力資源可在財務報表內(nèi)進行披露。按照會計平衡公式等相關理論，資產(chǎn)負債表內(nèi)可在資產(chǎn)項內(nèi)列入人力資產(chǎn)相關數(shù)據(jù)，并進行相關項目的增設，如人力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)減值準備等。并在利潤表內(nèi)列入人力資產(chǎn)損益等相關內(nèi)容，具體如表所示。

（三）人力資源會計體系的實施

1.同時選取兩種核算方式

人力資源會計核算中，為在社會體系內(nèi)充分融入企業(yè)會計報表，需選取會計電算化實施方法，也就是同時選取兩種核算方式。這就要求企業(yè)在會計報表編制過程中，不僅要進行傳統(tǒng)會計報表的編制，更需編制涵蓋人力資源核算的會計體系。利用分析、對比兩個報表，能夠明確人力資源投入與其創(chuàng)建的價值能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營效益帶來的影響。通過人力資源核算，幫助企業(yè)加大人力資源管理力度。

2.人力資源會計核算制度化的實施

在企業(yè)全面推行人力資源會計的前提下，能夠建立與完善人力資源會計體系。與此同時，其核算方式與計量方法也呈現(xiàn)出規(guī)范化、合理化。人力資源會計核算制度化的實施能夠確保人力資源會計報告信息的科學性與準確性，也只有這樣才能將人力資源會計報告作用充分展現(xiàn)出來。在人力資源會計核算制度化建設中，需嚴格遵循會計報表編制內(nèi)的人力資源成本與價值信息，準確計量、記錄人力資源會計，推動人力資源會計工作的順利進行。

三、結(jié)語

綜上所述，21世紀是一個以知識為主的經(jīng)濟體制，也是服務性發(fā)展，更是人力資源發(fā)展的年代。伴隨社會經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷提升，人力資源會計的作用愈加重要。其不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)和諧發(fā)展提供推動力，更能進行企業(yè)財務管理模式的建立提供有利條件。現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟環(huán)境競爭力越來越大，為確保生命力與競爭力的不斷增加，企業(yè)必須重視人力資源會計體系構(gòu)建，只有這樣才能在人力資源管理中將其作用充分發(fā)揮出來。人力資源會計作為企業(yè)發(fā)展的重要構(gòu)成成分，通過科學、有效的實施，才能為企業(yè)高速發(fā)展提供強有力的保障。