胡月麗

淺談“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃

胡月麗

隨著“營(yíng)改增”中不同行業(yè)的逐步試點(diǎn)及成功，電信業(yè)也被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。因此電信行業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃成為電信行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，本文對(duì)電信業(yè)“營(yíng)改增”進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹，探究分析“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及稅負(fù)的影響，然后在此基礎(chǔ)上，提出幾點(diǎn)納稅籌劃建議。

電信行業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；納稅籌劃

一、電信行業(yè)的“營(yíng)改增”背景

“營(yíng)改增”在電信行業(yè)逐步深入推進(jìn)、過(guò)渡，通過(guò)前期試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，電信行業(yè)的“營(yíng)改增”已比較成熟。在電信行業(yè)的營(yíng)改增后規(guī)定：提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，一般納稅人稅率為11％；提供增值電信服務(wù)，一般納稅人稅率為6％。而之前電信行業(yè)適用的是3％的營(yíng)業(yè)稅稅率。本文將對(duì)“營(yíng)改增”后電信企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行探討。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降。（1）電信行業(yè)的稅收由營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為價(jià)外稅增值稅。目前電信行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，商家?guī)缀鯚o(wú)法上調(diào)服務(wù)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。（2）電信行業(yè)的收入的計(jì)量發(fā)生變化。營(yíng)業(yè)稅時(shí)，銷(xiāo)售額全額為業(yè)務(wù)收入，在而增值稅中銷(xiāo)售額中內(nèi)含增值稅，需要進(jìn)行價(jià)稅分離，使得收入小于銷(xiāo)售額。因此企業(yè)定價(jià)不能進(jìn)行調(diào)整的前提下，營(yíng)業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悓?dǎo)致企業(yè)的收入下降。經(jīng)大概估測(cè)，電信企業(yè)收入同比可能下降10％左右。

2.稅負(fù)增加。增值稅一般納稅人稅率遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅，其對(duì)于成本費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但也并非所有成本費(fèi)用都可抵扣，比如勞動(dòng)力成本是無(wú)法抵扣的，同時(shí)也不是所有的可抵稅費(fèi)用可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如電信行業(yè)中的基站建設(shè)及水電費(fèi)支出，廣告費(fèi)，咨詢(xún)費(fèi)以及人工服務(wù)維修費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額大多由于相關(guān)企業(yè)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣。因此電信行業(yè)的營(yíng)改增無(wú)疑會(huì)增加電信企業(yè)的稅負(fù)，在收入不提高的情況下，利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生下滑。

（二）對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售模式的影響

現(xiàn)行銷(xiāo)售模式的潛在稅負(fù)。電信行業(yè)多進(jìn)行業(yè)務(wù)促銷(xiāo)、贈(zèng)送的銷(xiāo)售模式，如充話(huà)費(fèi)送手機(jī)等，營(yíng)改增前，贈(zèng)品不予以征稅。而營(yíng)改增之后，贈(zèng)品均視同銷(xiāo)售行為，企業(yè)也應(yīng)進(jìn)行納稅。對(duì)此，如果企業(yè)仍保持原有銷(xiāo)售模式將大大增加稅負(fù)，減少企業(yè)的利潤(rùn)。

（三）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

1.供應(yīng)商、合作商的重新抉擇。進(jìn)行“營(yíng)改增”后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按照規(guī)定，只有可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)才可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。而由于電信行業(yè)的特殊性，電信企業(yè)原有的合作商多為小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶(hù)，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此不能進(jìn)行抵扣。

2.管理成本加大。“營(yíng)改增”后企業(yè)中原有的信息管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)都不再使用，對(duì)專(zhuān)業(yè)人員、會(huì)計(jì)人員要重新進(jìn)行增值稅的相關(guān)培訓(xùn)，同時(shí)要更新企業(yè)信息系統(tǒng)，管理成本增加。

三、營(yíng)改增后電信企業(yè)納稅籌劃策略

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

1.改變視同銷(xiāo)售策略，合理避稅。在對(duì)待贈(zèng)品等影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目，電信企業(yè)應(yīng)從降低企業(yè)的稅務(wù)成本出發(fā)，采取合理規(guī)避銷(xiāo)售納稅方式，重新調(diào)整電信企業(yè)以往的營(yíng)銷(xiāo)策略和經(jīng)營(yíng)方式，減少稅負(fù)。（1）采取抵扣銷(xiāo)售替代話(huà)費(fèi)補(bǔ)貼類(lèi)，使優(yōu)惠免于視同銷(xiāo)售，同時(shí)可以使產(chǎn)品按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；（2）以積分兌換形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。

2.分割融合稅率業(yè)務(wù)，對(duì)不同類(lèi)型電信業(yè)務(wù)分別核算。在電信行業(yè)中常有兼營(yíng)或混合營(yíng)業(yè)行為，電信企業(yè)應(yīng)該對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行細(xì)化且分別進(jìn)行核算。電信行業(yè)中對(duì)于“提供基礎(chǔ)電信服務(wù)”和“提供增值電信服務(wù)”分別適用11％和6％的稅率。企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算不同類(lèi)型電信服務(wù)的銷(xiāo)售額，避免適用高稅率。

（二）電信行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃

1.供應(yīng)商納稅人身份選擇的納稅籌劃?！盃I(yíng)改增”后，不同的供應(yīng)商納稅人，電信企業(yè)的稅負(fù)也不同。電信業(yè)一般納稅人應(yīng)當(dāng)綜合權(quán)衡各種因素，合理選擇供應(yīng)商的納稅人身份。（1）一般情況下，電信業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商作為購(gòu)貨對(duì)象，可以進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，尤其是大額交易。（2）對(duì)于一些交易金額較小的交易，而且其進(jìn)項(xiàng)抵扣也較少時(shí)，電信企業(yè)可以選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，使其報(bào)以較低的價(jià)格。

2.規(guī)范管理進(jìn)稅項(xiàng)目，增加可抵扣稅額。（1）增強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。（2）均衡進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，對(duì)于基建、固定資產(chǎn)等合理的分?jǐn)偟狡髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)期間。（3）水電費(fèi)支出可納入到市一級(jí)水電供應(yīng)公司統(tǒng)一管理，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，減輕稅負(fù)。

（三）電信行業(yè)會(huì)計(jì)核算中的納稅籌劃

1.一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇?！盃I(yíng)改增”后，電信行業(yè)提供的服務(wù)普遍適用一般計(jì)稅方法。但對(duì)于某些特定的應(yīng)稅服務(wù)，可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。因此當(dāng)特定應(yīng)稅服務(wù)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少時(shí)，企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法從而降低企業(yè)的納稅成本，降低稅負(fù)。

2.改造計(jì)稅系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)核算水平?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)之前的業(yè)務(wù)處理信息系統(tǒng)及計(jì)稅系統(tǒng)已經(jīng)不適用，需要進(jìn)行更新、改造。同時(shí)需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，進(jìn)行合理的納稅籌劃，降低稅負(fù)。

（四）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的納稅籌劃

1.降低管理成本?！盃I(yíng)改增”后電信行業(yè)應(yīng)建立增值稅管理控制體系，同時(shí)對(duì)管理層人員、專(zhuān)業(yè)人員組織進(jìn)行分階段、分層次的增值稅相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，為企業(yè)減少稅收成本。

2.爭(zhēng)取集團(tuán)合并申報(bào)，增值稅實(shí)行就地預(yù)繳，統(tǒng)一匯繳清算。

總之，電信行業(yè)的“營(yíng)改增”政策實(shí)施，增加電信企業(yè)的稅負(fù)，減少了利潤(rùn)。電信企業(yè)應(yīng)快速適應(yīng)新的環(huán)境，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理方面進(jìn)行合理的增值稅稅負(fù)的納稅籌劃設(shè)計(jì)，來(lái)使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)最大化目標(biāo)。

[1]汪逸帆.淺談“營(yíng)改增”后增值稅納稅籌劃[J].中國(guó)商論，2015(25).

[2]宗志娟,吳晶晶.電信業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃分析[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2015(22).

[3]姚毅.“營(yíng)改增”對(duì)郵政業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2014(16).

[4]宋德志.納稅籌劃中出現(xiàn)問(wèn)題的原因及對(duì)策[J].價(jià)值工程，2014(11).

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