潘 紅

司法會計鑒定的風(fēng)險及其控制措施

潘 紅

隨著我們國家經(jīng)濟(jì)案件的日益增多，各司法機(jī)關(guān)在接受這些案件時，也同樣會涉及到很多會計問題。但是，司法會計的鑒定和傳統(tǒng)會計的鑒定有著很大不同。所以，各司法會計人員在做各種鑒定時，更要充分體現(xiàn)出司法會計鑒定的特征，然后對風(fēng)險加以控制，才能更好的防止錯誤的出現(xiàn)。司法會計的鑒定有責(zé)任風(fēng)險和訴訟風(fēng)險兩大方面的內(nèi)容?？墒牵痉〞嫷蔫b定風(fēng)險產(chǎn)生的各種原因是大不一樣的，并且，這些風(fēng)險既有主觀原因，也有客觀原因。針對這些不同因素，提出恰當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮彩潜匾摹?/p>

司法會計；風(fēng)險；措施

一、什么是司法會計鑒定風(fēng)險

司法會計鑒定風(fēng)險是指送給檢查的財務(wù)資料存在著的一些紕漏，或致使案件審理與審閱的會計資料在真實性、可靠性上存在欠缺。雖然司法會計鑒定能夠發(fā)現(xiàn)真實性問題，但沒有審查或因為司法會計審查力度不大，并沒有被發(fā)現(xiàn)。這些都會可能給司法會計鑒定結(jié)果的人帶來一定風(fēng)險，從而追究其相關(guān)責(zé)任。但是司法會計的鑒定與其他的會計的審計也是有很大相似之處的，司法會計鑒定是根據(jù)特定的目的和特定的限制性因素，對于相關(guān)審計單位和有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。其結(jié)果會對案情判決產(chǎn)生一些影響。所以，司法會計鑒定風(fēng)險的防范對于我國司法實際工作有著重要的意義。

二、司法會計鑒定的風(fēng)險內(nèi)容分析

（一）鑒定依據(jù)的原始資料存在相當(dāng)程度的片面性和偏差

司法會計鑒定依據(jù)的原始資料的獲取渠道，目前存在相當(dāng)多的局限性，往往相關(guān)部門單位提供的信息資料往往真實性存在一定問題，而且在取證過程中，司法案件各方提供的證據(jù)都是對自身有利的信息資料，甚至有可能存在虛假資料，這導(dǎo)致司法會計鑒定人員對于相關(guān)財務(wù)信息必須實施深入調(diào)查和客觀細(xì)致的取證，否則非常容易造成鑒定實務(wù)，導(dǎo)致鑒定風(fēng)險大大增加。

（二）目前我國司法會計鑒定程序并不是非常完善

1.鑒定計劃不夠完善。司法會計鑒定這一法律專業(yè)性非常強(qiáng)的工作需要相關(guān)鑒定人員事先制定詳盡的鑒定工作計劃，這樣才能提高司法會計鑒定工作的工作質(zhì)量和過程規(guī)范。但是目前我國司法會計鑒定工作中，往往事前會計鑒定計劃存在缺失或不完善的問題，這影響了司法會計鑒定工作的質(zhì)量和流程規(guī)范性。我國司法會計鑒定人員應(yīng)當(dāng)具備大量的相關(guān)知識，了解司法會計鑒定與一般財務(wù)領(lǐng)域?qū)徲嫷膮^(qū)別，所以司法會計鑒定工作是不能簡單套用《審計準(zhǔn)則》中規(guī)定的流程和模版的，這回大大增加司法會計鑒定工作的風(fēng)險。

2.質(zhì)量保證環(huán)節(jié)存在簡化的問題。目前我國司法會計鑒定工作中仍存在庭前質(zhì)證環(huán)節(jié)的簡化、省略問題，這導(dǎo)致司法會計鑒定工作存在較大風(fēng)險。

3.司法會計鑒定人員的訴訟地位導(dǎo)致存在鑒定結(jié)論表述風(fēng)險。我國司法會計鑒定人員訴訟地位是有相當(dāng)大的局限性的，在案件審理過程中表達(dá)意見的權(quán)利受到一定程度的限制，司法會計鑒定人員處于中間位置，其建議還需通過相關(guān)法院的審查，而且還得結(jié)合當(dāng)事人的質(zhì)證才能表述。所以司法會計鑒定人員需要單獨判斷搜集到的各項信息資料的取舍。這樣的地位制約，使得司法會計訴訟人員在表述自己的鑒定意見時，對法院的司法判定影響較弱，同時也無法以自己的鑒定意見來否定相反的證據(jù)資料，這導(dǎo)致司法會計鑒定人員存在鑒定結(jié)論的表述風(fēng)險。

4.司法會計鑒定人員的職業(yè)道德薄弱會帶來相關(guān)風(fēng)險。司法會計鑒定人員并不是所鑒定案件的當(dāng)事人，而法律要求司法會計鑒定人員必須秉持客觀公正的執(zhí)業(yè)原則，不能從私利的角度出具鑒定報告。而我國相當(dāng)部分的司法會計鑒定人員認(rèn)為只要形式上做出鑒定報告就能滿足要求，并且以物質(zhì)利益為導(dǎo)向，追求相關(guān)收入的最大化，而盡可能的規(guī)避相關(guān)責(zé)任，這是不符合法律要求的，逐利性會導(dǎo)致司法會計鑒定人員職業(yè)道德淪喪，進(jìn)而帶來執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

5.目前網(wǎng)絡(luò)犯罪、期貨、證券、電商等可能的風(fēng)險。針對目前網(wǎng)絡(luò)犯罪、期貨、證券、電商等新型犯罪，司法會計鑒定的技術(shù)風(fēng)險大大增加，同時司法會計鑒定的重要性日益凸顯，更需要深入結(jié)合網(wǎng)絡(luò)、電商、金融類的知識和經(jīng)驗，運(yùn)用最新的風(fēng)險審計方法和信息審計方法來實施司法會計鑒定，這對司法會計人員的理論水平和綜合能力有較高的要求。

三、規(guī)避司法會計風(fēng)險的控制措施

(一)培養(yǎng)并引進(jìn)優(yōu)秀會計人才,提高廣大會計人員素質(zhì)

1.加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)。增強(qiáng)對檢察院會計人員司法會計方面的繼續(xù)教育的基礎(chǔ)性設(shè)施建設(shè)與投資,并且支持檢察院與大學(xué)院校的合作培養(yǎng)與司法會計人員的人才項目。司法機(jī)關(guān)應(yīng)更加強(qiáng)對所有司法人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，對于學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平高的工作人員應(yīng)提供國際經(jīng)濟(jì)、國際法律和外語的培訓(xùn)學(xué)習(xí)機(jī)會，使其盡快通過國外司法會計的相關(guān)考試。選派的人員應(yīng)到司法會計領(lǐng)域接受培訓(xùn)，加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域知識的學(xué)習(xí)，司法機(jī)關(guān)也應(yīng)引進(jìn)高學(xué)歷的司法會計相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生，來充實壯大我國檢察院、司法等司法鑒定會計行業(yè)的人才隊伍。

2.應(yīng)該積極引進(jìn)海外高水平的司法會計鑒定人才。我國也應(yīng)積極出臺相關(guān)優(yōu)惠政策，使司法機(jī)關(guān)、檢察院機(jī)關(guān)對于相關(guān)專業(yè)的海外學(xué)子、司法會計鑒定人才、取得國外司法會計高級職稱的高級人才有相當(dāng)大的吸引力，吸引他們加入到我國司法事業(yè)中，壯大我國司法會計大隊伍，為我國司法會計鑒定行業(yè)引入國際視角、高水平的高級人才。我國司法機(jī)關(guān)、檢察院機(jī)關(guān)還應(yīng)積極引進(jìn)具有多學(xué)科知識的復(fù)合型人才，例如企業(yè)管理、內(nèi)部審計、法律、環(huán)保等專業(yè)人才，形成多元化、復(fù)合型的人才結(jié)構(gòu)，為復(fù)雜的司法會計鑒定工作打好人才基礎(chǔ)。在職稱考試上，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)發(fā)達(dá)國家的司法會計執(zhí)業(yè)資格證書，在更高階的職稱考試時免試相關(guān)科目，使已取得發(fā)達(dá)國家司法會計職稱的人員盡快獲得我國司法會計鑒定的相關(guān)執(zhí)業(yè)資格，并以此來扶持他們在我國從事司法會計鑒定工作。

(二)保持司法會計的獨立性

1.改變中介受理司法會計鑒定的委托方式。偵查人員與鑒定人員之間形成了一定雇傭和被雇傭的關(guān)系，而這種委托方式不利于司法會計鑒定工作的獨立性，應(yīng)當(dāng)降低偵查人員在業(yè)務(wù)鑒定中的絕對權(quán)力。自我約束有一定的作用。可是，對中介的鑒定人來說，自我約束并不能代替外部約束，可以考慮由偵查人員確定司法會計鑒定的中介和鑒定人員，但是由檢查機(jī)關(guān)出具業(yè)務(wù)委托書，由財政來承擔(dān)司法會計鑒定的費(fèi)用。

2.建立一致的司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)。司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建要有刑法、證據(jù)法、會計學(xué)及審計學(xué)等學(xué)科的理論功底，同時又需要有一定的實踐經(jīng)驗，然后對司法會計的鑒定實務(wù)進(jìn)行深入研究并總結(jié)，所以司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)廣泛搜集意見和經(jīng)驗，來統(tǒng)一制定。司法會計的鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建是宏達(dá)而復(fù)雜的工程，不僅需要加強(qiáng)研究，而且還要提高對司法會計鑒定標(biāo)準(zhǔn)的重要性的認(rèn)識，這樣才能有效制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)語

司法會計的鑒定同樣也是訴訟的一種，因此，司法會計的鑒定同樣存在著很大風(fēng)險。在其實際的工作過程當(dāng)，司法會計的鑒定人員需要了解風(fēng)險怎么會出現(xiàn)，與此同時，也同樣需要采取一定的相應(yīng)措施來降低這些風(fēng)險。降低司法會計鑒定的風(fēng)險，不僅是鑒定人員的責(zé)任，同時也是相關(guān)立法機(jī)關(guān)的責(zé)任。因此，科學(xué)的訴訟機(jī)制不僅僅是規(guī)范司法會計鑒定程序的舉措，同時也是降低司法會計風(fēng)險的良藥。

[1]戴勇.會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理.復(fù)旦大學(xué)2008年碩士學(xué)位論文.

[2]孫建軍.會計師事務(wù)所從事司法會計鑒定工作存在的問題及對策[J].中國司法鑒定, 2004, (1).

四川省宜賓市翠屏區(qū)人民檢察院)