官琳玲

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農(nóng)業(yè)上市公司財務造假分析

官琳玲

摘要：近些年來，隨著我國上市公司數(shù)量的增多和上市板塊的發(fā)展，農(nóng)業(yè)上市公司造假案已屢見不鮮，其動機和手法也多種多樣。本文選取農(nóng)業(yè)上市公司為切入點，首先描述農(nóng)業(yè)上市公司財務造假現(xiàn)狀，再結合簡要的案例描述分析農(nóng)業(yè)上市公司財務造假動機、條件及手法，最后提出監(jiān)督改進建議。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；財務造假；防范措施

一、農(nóng)業(yè)上市公司財務造假現(xiàn)狀

近些年來農(nóng)業(yè)上市公司造假問題愈發(fā)嚴重，從藍天股份、豐樂種業(yè)、新疆屯河到后來的綠大地、萬福生科和新中基。下文簡要描述萬福生科造假事件及處罰，以此典型來一窺農(nóng)業(yè)上市公司造假案。

萬福生科是一家集糧食收儲、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列產(chǎn)品生產(chǎn)銷售及科研開發(fā)為一體的省級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、省級高新技術企業(yè)。2012年9 月15日，萬福生科被中國證監(jiān)會立案調查。該案為首例創(chuàng)業(yè)板公司涉嫌欺詐發(fā)行股票的案件。萬福生科2008年至2010年分別虛增銷售收入約12000萬元、15000萬元、19000萬元，虛增營業(yè)利潤約2851萬元、3857萬元、4590萬元。

二、農(nóng)業(yè)上市公司財務造假動機

（一）利益驅使是根本原因

財務造假的根本動機即是利益驅動。公司準備IPO上市時為爭取上市資格和獲取溢價收益而造假。部分公司未到達我國上市公司規(guī)范對于資本和資產(chǎn)總額，財務會計等方面的要求但是又期望以上市來募集資金穩(wěn)定公司發(fā)展便鋌而走險，在預備IPO時采取蒙騙或者聯(lián)合注冊會計師事務所和保薦機構的方式粉飾財務報表，打造一支“漂亮的”潛在收益股。而在成功帶病上市后，為了吸引投資者，上市公司往往采取不同的方式調控利潤，使更多的投資者投入更多的資金。而有的公司在面臨ST、被ST處理或者被摘牌時，為了保住公司，財務造假往往成為股東和管理層的首要選擇。

（二）外部審計監(jiān)督的失效

對企業(yè)財務的外部審計主要依靠于注冊會計師的審計，隨著證券市場的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展，但也存在許多亟待解決的問題，主要表現(xiàn)在注冊會計師缺乏審計獨立性和審計質量不高。而我國雖然已頒布了獨立審計準則和質量控制基本準則，但是受目前從業(yè)人員的素質和會計師事務所的構成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境限制，僅通過行業(yè)自律很難達到預期效果。

（三）國家法律制度的不完善

我國建立了會計法規(guī)體系的框架，但不可否認我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系仍存在諸多問題，嚴重地降低了會計信息的質量。例如，我國可配套會計法規(guī)實施的具體會計細則不夠充分，使依法行使無處著力。而我國很多法規(guī)不具有前瞻性，往往是事發(fā)之后予以規(guī)定，還處于不斷完善的階段中。

（四）農(nóng)業(yè)特有的不穩(wěn)定性和強周期性

農(nóng)業(yè)在一定程度上屬于靠天吃飯的行業(yè)，受自然環(huán)境影響大，我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大部分仍是密集型人力生產(chǎn)，生產(chǎn)效率低，生產(chǎn)量不穩(wěn)定。同時由于農(nóng)作物和家畜的生長均具有周期性且周期較長，使農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)力和發(fā)展水平也具有一定周期性。為了能夠維持自身形象，避免被特殊處理，保持股價的穩(wěn)定以及獲得再融資的機會，農(nóng)業(yè)上市公司財務造假的動機就會更加強烈。

三、農(nóng)業(yè)上市公司財務造假的主要手段

（一）直接的利潤操控

1.提前確認或虛增收入

造假企業(yè)往往會提前確認銷售收入甚至完全虛構收入以達到調高收入數(shù)額的目的。以萬福生科2012年半年報為例，該公司在2012年的半年報中公告其營業(yè)收入約為2.7億，而其更正后的實際收入為8231萬元，虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元。實際虧損為1368萬元，與虛報盈利2655萬元利潤相比虛增了4023萬元。或者以調控應收賬款為手段，應收賬款的確認必須符合會計信息質量中的可靠性和及時性原則，企業(yè)當年確認的應收賬款如果不符合要求，來年應予以沖回，這就造成當年營業(yè)收入和利潤的虛增。

2.虛增存貨調控生物性資產(chǎn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)多為經(jīng)營生物性生產(chǎn)資產(chǎn)，比如藍田股份以養(yǎng)魚、生產(chǎn)野藕汁、野蓮汁飲料為主營業(yè)務，而銀廣夏的主要業(yè)務是中草藥的種植加工和葡萄種植釀酒。當多數(shù)資產(chǎn)為生物性資產(chǎn)時，存貨盤點的結果就不是一個數(shù)據(jù)，而是一個范圍。事實上，資料顯示，藍田股份有約20萬畝大湖圍養(yǎng)湖面及部分精養(yǎng)魚池，僅水產(chǎn)品每年都賣幾個億，而且全都是現(xiàn)金交易。但是20萬畝的水產(chǎn)資源該如何為計量呢？目前在市場上尚無明確的規(guī)定和仿效先例，大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物性資產(chǎn)均是難以準確計量的，這成為企業(yè)調控資產(chǎn)的一把利器。

（二）間接的利潤操控

1.交易分散和現(xiàn)金結算

農(nóng)業(yè)企業(yè)交易的另一個特點就是交易多為小額分散交易，相對于其它行業(yè)而言，農(nóng)業(yè)企業(yè)本就有其自身的特點尤其是農(nóng)業(yè)公司中生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的上市公司，其經(jīng)營過程中注定存在零散的頻繁的現(xiàn)金交易行為而正是因為有大量發(fā)生的現(xiàn)金交易行為，對其進行過程監(jiān)管也缺乏完善的手段，同時，現(xiàn)金交易也使得假賬更容易做，且隱蔽性高這也是農(nóng)業(yè)股造假之初能夠順利闖關的原因之一。

2.非經(jīng)常性損益項目的控制

農(nóng)業(yè)企業(yè)相對于其他企業(yè)來說，特點比較突出。農(nóng)業(yè)發(fā)展的周期性，行業(yè)性波動，受自然災害的影響大，企業(yè)利潤率較低，波動大。同時，農(nóng)業(yè)企業(yè)比較容易獲得地方政府支持和各種政策優(yōu)惠及補助。

四、農(nóng)業(yè)上市公司財務造假的防范

（一）完善法律法規(guī)

健全、完善和理順《會計法》等法律、法規(guī)體系，增強法規(guī)的可操作性和法規(guī)之間的協(xié)調性。同時應對環(huán)境變化，加快完善會計規(guī)章制度。密切結合實際，結合現(xiàn)行會計法規(guī)不完善之處，制定和完善相關會計規(guī)章制度，配套會計法的相關實行細則，使會計法做到細處也有法可依。

此外，加大對財務造假行為的懲罰力度，尤其是經(jīng)濟處罰和刑事處罰力度，而不僅僅是行政處罰，提高上市公司財務造假的風險成本，從而形成應有的法律震懾作用。

（二）加強外部監(jiān)督，形成有效的外部監(jiān)督體系

加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督管理，完善上市公司審計委托受理制度，實行會計師事務所輪換制度，避免一家會計師事務所長期與企業(yè)聯(lián)合造假的可能，使會計師事務所之間相互監(jiān)督。同時規(guī)范注冊會計師行業(yè)的收費標準，提高會計師事務所和注冊會計師違法的風險成本，切實提高審計質量。

另外，應充分發(fā)揮群眾打假的作用，在網(wǎng)絡日益發(fā)達的今天，對于數(shù)據(jù)的獲取更為輕松，應充分總結利用網(wǎng)絡監(jiān)督的作用，帶動社會輿論監(jiān)督，形成有效的外部監(jiān)督體系。

綜上，經(jīng)過上述分析，目前上市公司財務造假手法多樣，動機也復雜多樣，而農(nóng)業(yè)上市公司自有其特點，只有針對這些特點，結合一般上市公司的通病，采取有效對策，隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，其造假行為能得到有效的遏制。

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）