石清海

【摘要】在當(dāng)前的公共財(cái)政改革以及會(huì)計(jì)制度改革熱潮中，會(huì)計(jì)集中核算以及國庫集中收付兩大制度是最為重要的組成內(nèi)容，將這兩種制度有機(jī)融合可產(chǎn)生協(xié)同作用，使會(huì)計(jì)集中核算制度以及國庫集中收付制度的作用發(fā)揮到極致，有利于實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政的規(guī)范化、制度化、有序化管理。文章分別介紹了會(huì)計(jì)集中核算制度與國庫集中收付制度的重要意義，并提出了實(shí)現(xiàn)兩者高度融合的建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)集中核算；國庫集中收付；重要意義；有機(jī)融合

一、會(huì)計(jì)集中核算制度的重要意義

（一）有利于提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠性

成立會(huì)計(jì)集中核算中心后，行政事業(yè)單位也會(huì)在其中納入會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，以會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)為主要依托，根據(jù)國家統(tǒng)一頒布的制度標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格規(guī)范各單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作過程以及財(cái)務(wù)行為，集中于一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核損賬戶進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管和調(diào)度，有利于提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性、有序性，提高會(huì)計(jì)人員的工作效率，也可提高會(huì)計(jì)核算資料的及時(shí)、完整、真實(shí)、可靠。

（二）充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督作用

會(huì)計(jì)集中核算制度中若想要處理一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，必須通過單位證明人、經(jīng)手人、報(bào)賬員、財(cái)務(wù)審批人員、記賬會(huì)計(jì)、審核會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)主管等諸多環(huán)節(jié)審核，若審核數(shù)額較大，必須經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員（會(huì)計(jì)核算中心分管領(lǐng)導(dǎo)、單位主管領(lǐng)導(dǎo)）審批。因此在這種會(huì)計(jì)核算管理模式下，采取“一站式”管理，可從源頭上消除挪用財(cái)政資金、違規(guī)開戶、截留或者私自設(shè)立小金庫等違法違紀(jì)行為。

（三）有利于加快財(cái)政預(yù)算制度改革步伐

會(huì)計(jì)核算中心可加強(qiáng)部門預(yù)算的約束機(jī)制，確保單位各項(xiàng)開支都能夠控制在預(yù)期范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一支付政府采購資金，減少資金流轉(zhuǎn)時(shí)間，有利于提高資金周轉(zhuǎn)率，實(shí)現(xiàn)資金的“專款專用“，為貫徹落實(shí)政府采購政策提供了強(qiáng)有力支持。其次行政事業(yè)單位將所有銀行賬戶都撤銷，各項(xiàng)收入、收費(fèi)并沒有進(jìn)入會(huì)計(jì)中心支出戶，而是直接進(jìn)入國庫，達(dá)到了“收支分離管理”。

二、國庫集中收付制度的重要意義

國庫集中收付制度主要是指通過國庫單一賬戶統(tǒng)一、集中管理所有財(cái)政資金，所有收入也直接繳入財(cái)政專項(xiàng)賬戶，或者直接繳入國庫，然后再經(jīng)國庫單一賬戶直接將財(cái)政資金給用款單位或者供應(yīng)者。具體而言，其實(shí)國庫集中支付是指財(cái)政部門首先在人民銀行開戶，建立統(tǒng)一銀行賬戶，而在商業(yè)銀行這些代理銀行開立財(cái)政授權(quán)支付零余額賬戶以及財(cái)政直接支付賬戶，各單位可根據(jù)自己實(shí)際需求，在資金預(yù)算范圍內(nèi)合理安排資金使用，但是必須經(jīng)財(cái)政部門支付相應(yīng)款項(xiàng)。有利于加強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力，提高資金使用效率，進(jìn)一步完善我國的公共財(cái)政體系。具體而言，國庫集中收付制度的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）有利于合理調(diào)度資金

國庫集中收付制度下，以往按照預(yù)算級(jí)次逐層撥付的程序被廢除，由國庫單一賬戶統(tǒng)一調(diào)度和管理，若單位提出支付勞務(wù)款項(xiàng)或者購買商品時(shí)，必須要財(cái)政部門人員仔細(xì)、認(rèn)真審核方可通過，可有效避免大量資金沉淀問題，提高財(cái)政資金的合理利用，也有利于提高財(cái)政資金支出的準(zhǔn)確性和高效性。

（二）有利于加強(qiáng)財(cái)政收支管理的監(jiān)督力度

以往政府財(cái)政部門多數(shù)情況下采取的是事后管理，國庫集中收付提倡事前監(jiān)督和管理，并將監(jiān)督和管理貫穿于全過程中，可有效提高財(cái)政資金的可靠性和安全性，也能夠客觀、真實(shí)的反映出各單位具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)一步完善財(cái)政監(jiān)督體系。

三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算和國庫集中收付的高度融合

（一）重新設(shè)置統(tǒng)一賬戶以及機(jī)構(gòu)

為了有效銜接會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中收付，應(yīng)將會(huì)計(jì)集中核算中心與國庫集中收付中心有效相融，構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付機(jī)構(gòu)，將以往的會(huì)計(jì)核算中心設(shè)置為國庫集中收付中心的內(nèi)屬機(jī)構(gòu)，合理整合人力資源。具體而言，會(huì)計(jì)集中支付中心、國庫集中支付中心分別在商業(yè)銀行開立一個(gè)統(tǒng)一賬戶，其中有一個(gè)賬戶是行政事業(yè)單位的“零余額賬戶”，具體業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)關(guān)于行政事業(yè)單位的所有委托業(yè)務(wù)以及國庫結(jié)算。而另一個(gè)賬戶是國庫支付部門專門設(shè)置的“零余額賬戶”，主要負(fù)責(zé)內(nèi)容是國庫結(jié)算支付以及具體業(yè)務(wù)。該種賬戶和機(jī)構(gòu)設(shè)置可以實(shí)現(xiàn)“分戶核算”管理模式。

（二）會(huì)計(jì)集中核算的崗位可稱為審核崗位

構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付制度后，以往的會(huì)計(jì)集中核算中心的會(huì)計(jì)核算崗位在該種制度下可以成為國庫集中支付的執(zhí)行以及審核崗位，具體應(yīng)該負(fù)責(zé)審核單位的預(yù)算指標(biāo)，其他單位申請(qǐng)的財(cái)政支付申請(qǐng)、用款計(jì)劃、報(bào)銷憑證以及支出明細(xì)賬等。會(huì)計(jì)核算中心機(jī)構(gòu)的稽核人員可以負(fù)責(zé)稽審的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。而會(huì)計(jì)集中核算的會(huì)計(jì)崗位以及資金出納人員可以負(fù)責(zé)國庫支付部門的資金會(huì)計(jì)管理，具體工作內(nèi)容主要是處理國庫結(jié)算和賬戶之間的業(yè)務(wù)。

（三）采用會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中收付并存的會(huì)計(jì)核算模式

即是指會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國庫集中收付，這對(duì)會(huì)計(jì)集中核算與國庫集中收付的完美融合有著積極的意義。其工作內(nèi)容是將原有的會(huì)計(jì)核算中心改為財(cái)政國庫支付中心，而之前的會(huì)計(jì)核算中心便成為其一個(gè)崗位部門，主要負(fù)責(zé)單位的預(yù)算管理以及其他用款申請(qǐng)、資金明細(xì)、報(bào)銷憑證等資金業(yè)務(wù)。國庫支付的資金會(huì)計(jì)可以沿用原來的會(huì)計(jì)核算的出納及會(huì)計(jì)，主要負(fù)責(zé)國庫支付的審核與管理、庫存與賬戶間的資金往來和結(jié)算、管理國庫小型資金賬戶等。

（四）應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督力度

中心機(jī)構(gòu)應(yīng)仔細(xì)認(rèn)真審核單位所有支出，只有審核通過才接受該項(xiàng)支付申請(qǐng)業(yè)務(wù)，中心核算單位應(yīng)根據(jù)工作需要，自行建立一個(gè)備查賬簿以及輔助賬簿，盡可能使業(yè)務(wù)核算工作簡化。應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督和管理，保障財(cái)政預(yù)算的有效性，充分發(fā)揮財(cái)政預(yù)算的職能和作用。在審核并制定行政事業(yè)單位預(yù)算規(guī)劃過程中，中心機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與其中，并要求將最終的預(yù)算討論規(guī)劃送至中心機(jī)構(gòu)，而行政事業(yè)單位也應(yīng)該每個(gè)月都向中心機(jī)構(gòu)報(bào)送資金的用款計(jì)劃，確保每一個(gè)業(yè)務(wù)資金使用都在預(yù)算范圍內(nèi)。

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