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        基于新財務會計制度下醫(yī)院成本核算的思考

        2016-07-05 00:38:31郭小春
        中國經(jīng)貿(mào) 2016年1期
        關(guān)鍵詞:新財務會計制度成本核算醫(yī)院

        郭小春

        【摘 要】兩新制度引入更加科學的成本核算方法,有利于大幅度提高該醫(yī)院的成本管理水平,分析了醫(yī)院傳統(tǒng)成本核算的弊端和新財務會計制度下醫(yī)院成本核算,提出了建立完善組織系統(tǒng),建立醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng),人員配備以及建立制度等完善的建議。

        【關(guān)鍵詞】新財務會計制度;醫(yī)院;成本核算

        隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展和醫(yī)療行業(yè)政策環(huán)境的變化,使得醫(yī)院競爭越來越激烈,迫使醫(yī)院要加強成本管理,體現(xiàn)績效,激勵和滿足職工的生活需要。為了進一步規(guī)范醫(yī)院成本核算,衛(wèi)生部和財政部兩部委2010年全面修改了《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱兩新制度),通過部分地區(qū)試點后于2012年1月1日起在全國施行。兩新制度引入更加科學的成本核算方法,有利于大幅度提高該醫(yī)院的成本管理水平,增強了醫(yī)院市場競爭活力。

        一、醫(yī)院傳統(tǒng)成本核算的弊端

        1.對成本核算理念的認識不足,缺乏管理靈魂

        目前,我國許多醫(yī)院并沒有真正意義上的成本概念以及成本核算,醫(yī)院管理層和財務主管科室成本核算的概念認識不清,只是把核算重點放在大型醫(yī)療設備、藥品和科室任務完成上,成本核算停留在算收入、分獎金的基礎上。有些醫(yī)院的現(xiàn)行財務報表是按費用的經(jīng)濟內(nèi)容劃分的,而成本項目是按費用的經(jīng)濟用途劃分的,兩種劃分方法有一定的差異性?,F(xiàn)行的成本核算只是對報表上的費用按照經(jīng)濟內(nèi)容進行了劃分并分攤。

        2.二級科室成本核算形同虛設

        在兩級成本核算體制下,醫(yī)院除了核算全院醫(yī)療及藥品總成本外,還應該對各科室的成本進行核算。醫(yī)院級歸集的醫(yī)療費用應與所屬各科室歸集的醫(yī)療費用之和相等;科室級歸集的醫(yī)療費用,應與本科室的各項成本歸集的醫(yī)療費用之和相等。然而實際醫(yī)院的輔助統(tǒng)計中,科室醫(yī)療成本總額遠小于全院醫(yī)療成本總額,其原因是很多間接費用由于缺乏合理的分攤歸集方法,無法計算出分攤比例,仍然掛在各科室成本之外,有的直接掛在基建科和庫房。

        3.成本責任不清,績效分配不合理

        單純按全部支出情況來統(tǒng)一計算的靜態(tài)成本費用,實際上是脫離了成本形成的實際動態(tài)全程。無法說明各項目、責任成本實際消耗情況,實際工作量,脫不了吃大鍋飯的傳統(tǒng)管理方式。這樣的績效分配結(jié)果,也無法得到職工的信服。目前根據(jù)這樣的做法得出的成本結(jié)果,無法作為經(jīng)營者的決策依據(jù),造成成本核算信息失真,不具有可比性,達不到會計信息最基本的要求。

        二、新財務會計制度下醫(yī)院成本核算

        1.成本核算框架

        醫(yī)院各類科室的定義在兩新制度中重新作了劃分,個別醫(yī)院也應該根據(jù)兩新制度重新梳理和分類核算體系的各類科室。比如,對于醫(yī)療輔助類科室單獨體現(xiàn)問題,應以兩新制度實施為契機,重新整理與規(guī)范核算科室。另外,對于核算體系中的科室分攤分級問題融合調(diào)整,兩新制度對于成本核算作出了規(guī)定,要根據(jù)各個醫(yī)院的實際情況對核算科室分攤等級進行調(diào)整,比如對于平臺科室可以講諸如手術(shù)室、麻醉室以及體外循環(huán)等納入其中。

        2.收入類別

        (1)兩新制度的藥品/材料收入

        兩新制度中將“醫(yī)療收入”、“藥品收入”2個會計科目進行了合并,統(tǒng)稱為“醫(yī)療收入”,并在其中增設了一個二級科目“材料收入”。在當前的情況下,各個醫(yī)院的醫(yī)療收入中的材料收入比重不斷增大,兩新制度對于材料收入的單獨列示有利于對材料收入的核算與管理,也能促進醫(yī)院的績效考核進一步推進。各個醫(yī)院新的成本核算體系可以單獨對材料收入進行設計,可以通過合適的方式從醫(yī)院信息系統(tǒng)的收費明細中提取,便于醫(yī)院對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析。

        (2)兩新制度的藥事服務費收入

        基于兩新制度中的“藥事服務費收入”收入類別增設問題,筆者以為此項收入規(guī)定雖然與藥品收入相關(guān)度較高,但在醫(yī)院財務管理實踐中應將此項收入類別單獨列示,其類別處于同一類別的“檢查收入”和“治療收入”,而不適合將其設置為“藥品收入”的下一級明細類別。

        3.成本類別

        (1)藥品支出核算

        兩新制度設計的成本管理實行醫(yī)療和藥品消耗分別管理,但是在醫(yī)院具體核算中要準確來劃分這兩類支出有點不現(xiàn)實,在各個醫(yī)院的財務制度中出售藥品的成本直接列支藥品支出,除此之外的醫(yī)療支出和藥品支出的核算對象大致類同。也就是說發(fā)生一項支出業(yè)務很難厘清是醫(yī)療支出還是藥品支出,通常的財務處理是以分攤的方式,并且由會計人員自行確定。

        (2)固定資產(chǎn)折舊

        兩新制度提出了在開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院,應將財政項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍;開展醫(yī)院全成本核算還應在醫(yī)療成本核算的基礎上,將科教項目支出所形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入成本核算范圍。這些轉(zhuǎn)變真實反映了醫(yī)院的固定資產(chǎn)使用狀況,提高了醫(yī)院成本核算的準確性。

        三、結(jié)論與建議

        醫(yī)院成本核算與管理,影響因素非常復雜,不僅受到醫(yī)院微觀因素的影響,還受到宏觀經(jīng)濟政策、人為因素、宏觀價格以及會計法規(guī)調(diào)整等多方面的制約,這些因素可能會使研究結(jié)果的合理性和科學性受到一定程度影響。兩新制度為醫(yī)院成本核算科學管理指出了改進辦法,因此,提高醫(yī)院領導的重視度,制定操作性、科學性和實用性更強的醫(yī)院成本核算辦法已是當務之急。

        首先,建立完善組織系統(tǒng)。為了建立真正意義的成本核算系統(tǒng),醫(yī)院管理層應引起高度重視,以兩新制度的成本核算為契機和突破點,在全院成立領導工作小組,全面提高經(jīng)濟管理效益,健全核算工作網(wǎng)絡。在兩新制度的要求中,成本全成本核算對醫(yī)院來說,既是新生事物,又是一項繁雜艱苦的系統(tǒng)工作,制定操作性、科學性和實用性更強的“醫(yī)院成本核算辦法”。目前雖然有些醫(yī)院根據(jù)兩新制度已經(jīng)初步建立了規(guī)章制度,尚需一段時間嘗試改進。

        其次,建立醫(yī)院成本核算信息系統(tǒng)。現(xiàn)代醫(yī)院全年的收支總額和業(yè)務范圍經(jīng)濟事項比較繁瑣,因此必須在兩新制度規(guī)定下開發(fā)一套方便實用的成本核算信息網(wǎng)絡平臺,建立一個真正意義的成本核算信息化系統(tǒng),不但能夠節(jié)省大量的人力、物力、時間,還能使核算功能簡單化,計算準確化,理解科學化,為成本核算提供了數(shù)據(jù)質(zhì)量支持,可以說是形勢下醫(yī)院開展成本核算的一個重要前提。

        這個系統(tǒng),首先要建立一套既適合單位自身特點又符合醫(yī)院財務和會計制度要求科目體系。其次要在硬件設施上配備齊全,需要有服務器和場地、財務科一級客戶端以及各業(yè)務科室的末級客戶端。另外要統(tǒng)一成本數(shù)據(jù)錄入的口徑、科室之間數(shù)據(jù)銜接和匯總問題。最后,需要生成全面反映醫(yī)院成本狀況的一套報表。

        再次,人員配備。醫(yī)院成本核算僅有方案和系統(tǒng)還不夠,管理工作最核心的條件就是人,所以要明確責任和具體人員分工,才是成本核算能夠在該醫(yī)院施行的必要條件。財務科室人員至少要有4人投入到這個體系中,另外指定一名財務主管負責對有關(guān)數(shù)據(jù)和報表進行一審,財務科長負責二審。其他業(yè)務科室中,每個科室要指定一位員工負責原始數(shù)據(jù)的收集和錄入。

        最后,加強制度建設。進一步加強內(nèi)部控制制度的建設和執(zhí)行。首先要建立更加細化和嚴謹?shù)呢攧諆?nèi)部控制,使內(nèi)控制度在權(quán)責分離、日常貨幣資金管理、會計核算、資產(chǎn)管理和財務報告等各方面常態(tài)化工作中,真正發(fā)揮作用。其次要在基建科、器材科和庫房設置信息化統(tǒng)計的臺賬,記錄日常耗材領用情況和大型設備的使用情況。并且逐步各業(yè)務科室成本原始記錄的收集和復核制度,核算報告制度,報告本科室的領用耗材、成本消耗情況。建議2015年每個季度出具一份報告,自2016年起,每個月度出具報告。

        參考文獻:

        [1]伍美英.新財務會計制度下醫(yī)院的成本核算的探討與實踐[J].會計師,2014(5).

        [2]孫婷婷.新財務會計制度下醫(yī)院成本核算的實踐和體會[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務,2014(2).

        [3]郭劍飛.對新財務會計制度下醫(yī)院成本核算的探討[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2015(1).

        [4]金家鑫新.醫(yī)院財務會計制度下成本核算工作探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2015(1).

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