張風(fēng)珍

【摘 要】擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)定與控制對(duì)于對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所至關(guān)重要。本文通過(guò)分析擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制預(yù)防，希望能夠在一定程度上降低擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】擔(dān)保公司；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大漏洞或錯(cuò)誤后不能及時(shí)的表達(dá)適合的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。這些財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值明細(xì)表、擔(dān)保余額變動(dòng)表、代管擔(dān)?；鹱儎?dòng)表及利潤(rùn)分配表。

擔(dān)保公司是一種金融服務(wù)企業(yè)，主要從事信用業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理，主要業(yè)務(wù)是擔(dān)保貸款，擔(dān)保業(yè)務(wù)本身就是一種高風(fēng)險(xiǎn)低利潤(rùn)的業(yè)務(wù)，更何況有些民營(yíng)的擔(dān)保公司不僅僅局限于擔(dān)保的主要業(yè)務(wù)甚至偏離了此業(yè)，做起了高息借貸、變相融資等業(yè)務(wù)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)更高，并且對(duì)整個(gè)公司的代償能力都會(huì)有影響。

二、擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)層面：即擔(dān)保公司內(nèi)部控制、擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面和擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層面。

1.擔(dān)保公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)

擔(dān)保行業(yè)是公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，因而擔(dān)保公司如要健康發(fā)展，需要建立好的內(nèi)部控制。但從擔(dān)保公司現(xiàn)狀看，許多擔(dān)保公司未建立完善的內(nèi)部控制制度，領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不僅從事?lián)I(yè)務(wù)，還違規(guī)經(jīng)營(yíng)其他非擔(dān)保業(yè)務(wù)。擔(dān)保業(yè)務(wù)審批程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)，有些“人情”擔(dān)保，不經(jīng)過(guò)審批直接擔(dān)保；有些擔(dān)保公司為規(guī)避有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管規(guī)定，采取一些變通的方法；有些辦實(shí)業(yè)的企業(yè)家對(duì)擔(dān)保公司進(jìn)行投資，為了自身在進(jìn)行實(shí)體融資的時(shí)候讓擔(dān)保公司進(jìn)行擔(dān)保，用違法手段交換取得銀行的貸款等等。擔(dān)保公司內(nèi)部管理薄弱，自身抵御風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，這些都增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：夸大中小企業(yè)貸款擔(dān)保責(zé)任和代償賠付支出、虛報(bào)數(shù)目獲取財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助；捏造注冊(cè)資金來(lái)騙取財(cái)政補(bǔ)貼；投資者和管理層借用、挪用擔(dān)保公司資產(chǎn)等等。在流動(dòng)資金中大部分都是應(yīng)收的擔(dān)保費(fèi)和代償費(fèi)，所以賬面收益的增多并不能代表資金可以如期收回，這就對(duì)擔(dān)保公司的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題產(chǎn)生了很大的影響，造成資產(chǎn)不實(shí)。

3.擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際情況中，有些民營(yíng)的擔(dān)保公司在擁有大量的資金時(shí)，就會(huì)進(jìn)行民間借貸、發(fā)放信用貸款等活動(dòng)，并且收入的利息并不入賬，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)。包括資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收支項(xiàng)目方面的問(wèn)題。

三、擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制

1.增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分了解擔(dān)保公司的適用法律法規(guī)，加強(qiáng)其自身的職業(yè)道德與敬業(yè)精神，不受外界干擾，獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行審計(jì)；第二，要了解擔(dān)保行業(yè)的現(xiàn)狀，充分估計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)中可能存在的違規(guī)現(xiàn)象，并制定行之有效的審計(jì)程序，采取適用的審計(jì)方法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.全方位、多角度的了解被審擔(dān)保公司。

第一、要了解內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和分工。一般情況下?lián)９局饕I(yè)務(wù)部、風(fēng)險(xiǎn)部、財(cái)務(wù)部、綜合部，要充分了解各部門(mén)之間是否分工明確，是否能夠相互監(jiān)督、相互制約；第二、了解擔(dān)保公司內(nèi)部管理的制度。要充分了解擔(dān)保公司是否制訂了《項(xiàng)目評(píng)審制度》《反擔(dān)保措施實(shí)施管理辦法》《擔(dān)?；鸸芾磙k法》等管理制度，要對(duì)擔(dān)保公司內(nèi)部控制制度是否健全、有效進(jìn)行評(píng)價(jià)必須充分了解該公司的內(nèi)部控制制度；第三、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，通過(guò)與管理層、員工、擔(dān)保公司客戶、知情的外部人員進(jìn)行訪談多方面了解被審擔(dān)保公司。

3.委任能勝任的審計(jì)人員

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受擔(dān)保公司的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要派出有一定能力的審計(jì)人員評(píng)估自身的能力，并且審計(jì)人員需要熟悉擔(dān)保的法規(guī)及進(jìn)行的流程，才能盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)。

（1）測(cè)試內(nèi)部控制制度的符合性

需要對(duì)擔(dān)保公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性初步測(cè)試以及符合性測(cè)試，以確保擔(dān)保公司建立了完善的審、保、償分離制度，具體業(yè)務(wù)分級(jí)審批等，完善項(xiàng)目審批決策程序、保后監(jiān)管程序、代償追償程序，對(duì)于反擔(dān)保的措施的確實(shí)落實(shí)，可以有效的減小經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)性審計(jì)策略很大程度上會(huì)受到內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)結(jié)果的影響。

（2）選擇合適的審計(jì)程序

擔(dān)保公司審計(jì)必須依照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》等規(guī)定進(jìn)行，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審擔(dān)保公司可能引起重大錯(cuò)的的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍。在此基礎(chǔ)上制定個(gè)具體的審計(jì)方案，選擇合適的審計(jì)程序。執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)包括貨幣資金審計(jì)、存出保證金和貸款（或委托貸款）的審計(jì)、應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)用審計(jì)、預(yù)付賠付款審計(jì)、應(yīng)收代償款審計(jì)、其他應(yīng)收款審計(jì)、損余物資審計(jì)、存入保證金、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備審計(jì)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備審計(jì)、其他應(yīng)付款審計(jì)、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金審計(jì)、擔(dān)保扶持基金審計(jì)、擔(dān)保費(fèi)用收入審計(jì)、擔(dān)保賠付支出審計(jì)、擔(dān)保責(zé)任余額審計(jì)。審計(jì)程序有效、完整、規(guī)范，才能將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（3）選擇合適的財(cái)務(wù)披露方式

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定重點(diǎn)檢查擔(dān)保公司是否披露了以下財(cái)務(wù)信息，包括：擔(dān)保代償情況、擔(dān)保準(zhǔn)備金、擔(dān)保保證金、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資和貸款（或委托貸款）、損余物資、擔(dān)保業(yè)務(wù)類(lèi)型及其余額、企業(yè)代保管的反擔(dān)保抵押、質(zhì)押資產(chǎn)等。只有按規(guī)定進(jìn)行全面的了解分析，才能為自身控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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