萬立業(yè)

摘要：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種監(jiān)督評價活動。工程建設(shè)涉及人員多，工程復(fù)雜，資金結(jié)算量大，內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用越來越凸顯。工程建設(shè)項目審計的目的，在于促進工程建設(shè)單位加強項目管理，降低工程成本，提高投資效益。如何發(fā)揮內(nèi)部審計在工程建設(shè)領(lǐng)域中的作用成為國內(nèi)外學者研究的重點課題。本文結(jié)合審計學原理和工作實際，對內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用及如何發(fā)揮做出了詳細論述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 工程建設(shè) 作用

一、引言

工程建設(shè)項目審計，是指對公司本部及下屬單位工程建設(shè)項目造價進行的審計監(jiān)督，其內(nèi)容包括對建設(shè)項目的投資立項、工程管理、工程造價、竣工驗收等審計。改造、維修及零星工程審計以開展工程造價審計為主。

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種監(jiān)督評價活動，內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用越來越突出。內(nèi)部審計從產(chǎn)生、發(fā)展到完善經(jīng)歷了很長的過程，逐漸發(fā)展成熟為一種管理方式。隨著審計法和內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定的出臺，我國內(nèi)部審計也逐漸規(guī)范完善。內(nèi)部審計在維護財經(jīng)紀律、提高管理水平、規(guī)范財務(wù)行為、保護企業(yè)合法權(quán)益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。

根據(jù)內(nèi)部審計索引對內(nèi)部審計的作用做了確定，一是保證企業(yè)財務(wù)信息真實可靠；二是將財務(wù)風險與經(jīng)營風險降到最低；三是完善內(nèi)部管理流程；四是充分整合企業(yè)內(nèi)外部資源，優(yōu)化資源配置；五是優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略與發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化；六是優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)管理效率和水平。

工程建設(shè)項目審計的目的，在于促進工程建設(shè)單位加強項目管理，降低工程成本，提高投資效益。如何發(fā)揮內(nèi)部審計在工程建設(shè)領(lǐng)域中的作用成為國內(nèi)外學者研究的重點課題。本文結(jié)合審計學原理和工作實際，對內(nèi)部審計在工程建設(shè)中的作用及如何發(fā)揮做出了詳細論述。

二、工程建設(shè)項目審計研究

工程建設(shè)是指為改善人們物質(zhì)文化水平和提高國民經(jīng)濟發(fā)展速度而進行的相關(guān)建設(shè)活動，主要是指與固定資產(chǎn)投資有關(guān)的建造、安裝、購置等工作。按照經(jīng)濟活動分類可以分為工業(yè)工程和民建兩類。民建主要包括房屋構(gòu)建、設(shè)備安裝、場地平整、礦井建設(shè)、公路、橋梁、水庫修建等。工業(yè)工程主要是指設(shè)備的安裝組件，設(shè)備運營管理、系統(tǒng)調(diào)試等。工程建設(shè)項目是指為工程建設(shè)而立項、在一定期間內(nèi)完成的工程。工程建設(shè)項目驗收主要分為靜態(tài)、動態(tài)、初步、評估和國家驗收等五個階段。建設(shè)工程項目管理范圍較廣，需要建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位緊密配合，建設(shè)項目管理是核心，項目的管理主要包括前期可行性調(diào)查、招投標管理、造價咨詢、工程監(jiān)理、勘察設(shè)計、施工建設(shè)管理等。

內(nèi)部審計這一概念有著悠久的歷史。最初內(nèi)部審計只是合規(guī)性審計，到了20世紀出現(xiàn)了資產(chǎn)審計的新職能。20世紀末，由于經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟競爭激烈程度的增加，信息化成為企業(yè)競爭的焦點，內(nèi)部審計的重點轉(zhuǎn)為了風險管理與控制。到了21世紀，內(nèi)部審計的職能又有了新的增加，將其定義為提供獨立客觀的咨詢、確認及鑒證活動，以增加組織內(nèi)部的競爭和改善組織運營方式，體現(xiàn)了內(nèi)部審計新的發(fā)展方向。內(nèi)部審計主要是提供咨詢和會計確認兩種職能和服務(wù)。具體來講主要是評價、績效評估、財務(wù)審計和合規(guī)性審查等。內(nèi)部審計的對象主要是企業(yè)治理的對象，即風險的管理和控制及治理成效。內(nèi)部審計的主要職能和作用是增加企業(yè)的價值，積極改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化組織運營。

工程建設(shè)項目的審計依據(jù)主要有以下內(nèi)容：一是國家、地方政府相關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定；二是批準的立項文件和項目投資計劃。

三、工程建設(shè)項目面臨的主要風險分析

工程建設(shè)項目面臨的風險有很多，有政治風險、財務(wù)風險、融資風險、社會風險、經(jīng)濟風險、管理風險以及技術(shù)風險等，必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，建立基于風險導(dǎo)向的內(nèi)部審計新框架，將企業(yè)風險降到最小。

本文將重點分析工程建設(shè)領(lǐng)域面臨的主要風險，以期對內(nèi)部審計的作用有更深入的分析。一是政治風險。政治風險主要是政府行為對工程項目建設(shè)的影響，是政府政策、租金、出讓金以及環(huán)境保護要求等的影響。概括來講主要是政策風險。由于我國工程建設(shè)市場還不完善，完全是一個政策市場，所以在工程建設(shè)項目中一定要了解國家的相關(guān)政策，做到按規(guī)矩、按政策建設(shè)，不可違背國家建設(shè)法律法規(guī)違規(guī)建設(shè)。二是財務(wù)風險。主要是建設(shè)企業(yè)面臨的財務(wù)核算和監(jiān)督風險，是資金管理風險、財務(wù)預(yù)算管理風險、成本管理風險、資產(chǎn)管理風險等等。財務(wù)風險的大小與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)，必須引起高度的重視，如果財務(wù)風險一旦出現(xiàn)，后果不堪設(shè)想。三是融資風險。工程建設(shè)項目需要的資金巨大，對于投資者的依賴較大，是資金密集型項目，外部資金流一旦發(fā)生重大變化極易影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營活動。企業(yè)借貸越多，本金投資回報率越低，越容易產(chǎn)生融資風險，據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，企業(yè)面臨的融資風險出現(xiàn)的概率是最大的。四是社會風險。社會風險主要是企業(yè)面臨的社會環(huán)境和人文環(huán)境的變化。建設(shè)項目受社會環(huán)境的影響較大，主要面臨城市規(guī)劃風險、區(qū)域發(fā)展風險和社會公眾干預(yù)風險等。在建設(shè)過程中要充分保障利益相關(guān)者的要求和需要，減少社會群眾的干預(yù)，履行好社會責任。五是項目管理風險。主要是管理者管理水平和經(jīng)濟活動給投資者帶來的風險。主要有企業(yè)信譽風險，一些工程建設(shè)項目負責人誠信較差，拖賬賴賬問題突出，產(chǎn)品質(zhì)量不合格，導(dǎo)致企業(yè)信譽風險加大。企業(yè)時間管理風險，主要是企業(yè)管理者尚未考慮到企業(yè)資金的時間價值，沒有進行資金成本管理和控制，導(dǎo)致建設(shè)周期過長，資金占用周期拉長，工程建設(shè)進度緩慢，從而給開發(fā)商或者企業(yè)投資者帶來項目管理風險。六是技術(shù)風險。主要是在建設(shè)過程中由于科技進步及先進技術(shù)的使用引起部分變量發(fā)生變化導(dǎo)致的施工風險及設(shè)備損失風險。還有一個是安全生產(chǎn)風險，主要是不遵守安全生產(chǎn)規(guī)則，影響項目建設(shè)工期和整體推進進程。

四、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

一是強化內(nèi)部控制，從源頭加強對建設(shè)工程項目的控制。應(yīng)強化工程建設(shè)項目的內(nèi)部控制意識，嚴格限制企業(yè)管理層的權(quán)力，充分利用好職工代表大會和董事會的表決職能，建立末位發(fā)言等制度，充分聽取職工代表和管理層相關(guān)成員的意見，不斷建立工程建設(shè)項目內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制貫穿于工程項目建設(shè)的全過程。對規(guī)劃設(shè)計、招標投標、項目監(jiān)理、勘查勘探、建設(shè)施工、竣工驗收、交付使用實施全過程監(jiān)控、組織和管理。要進一步明確關(guān)鍵控制點，建立相應(yīng)的崗位責任制。根據(jù)工程建設(shè)項目的具體特點，本著科學合理，簡單易行，注重實效的原則，逐步應(yīng)用到相關(guān)業(yè)務(wù)流程。

二是注重事前和事中審計，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督職能。由于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的局限性，要充分發(fā)揮事前和事中審計的優(yōu)勢，從源頭上加強對工程建設(shè)項目的控制和監(jiān)督。工程建設(shè)項目審計在工作中應(yīng)遵循以下原則及方法：①事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合；②技術(shù)經(jīng)濟審查、項目過程管理審查與財務(wù)審計相結(jié)合；③注意與項目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。要全過程參與項目建設(shè)的招投標、建設(shè)和監(jiān)理工作，確保工程質(zhì)量，從源頭上控制圍標、串標行為的發(fā)生。要把握好合同簽訂關(guān)，嚴格審核，將合同風險降低到最低程度。認真審查相關(guān)工程造價，及時掌握材料市場價格，把好簽證關(guān)。及時審核工程進度及資金支付情況，完全掌握工程核算的主動權(quán)。

三是建立風險導(dǎo)向?qū)徲?，將審計風險降低到最低。建立風險導(dǎo)向的內(nèi)部審計新理念，將工程建設(shè)項目所面臨的風險降低到最低限度。要改變內(nèi)部審計的審計重點和審計對象，有財務(wù)審計轉(zhuǎn)向重大錯報審計，以風險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹攸c，重點審計項目建設(shè)過程中所面臨的社會風險、融資風險、管理風險及財務(wù)風險。本著對投資人負責的態(tài)度，優(yōu)化審計方式方法，不斷提高內(nèi)部審計水平和質(zhì)量。

四是建立完善的內(nèi)部審計制度，并使之有效運行。要強化對內(nèi)部審計理論的研究，加大內(nèi)部審計人員的培訓，從組織和形式上保證內(nèi)部審計人員的獨立性。強化企業(yè)管理者的法律責任，提高管理水平和風險防控能力，促進內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變。要改進內(nèi)部審計的方式方法，加大計算機審計力度，提高審計范圍和審計水平，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。工程技術(shù)部門要根據(jù)工程情況，編制工程審計計劃，報經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準后，組織實施。

（作者單位：江蘇寧杭高速公路有限公司）