孫 娜

（北京市煒衡律師事務所，北京 100080）

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律師事務所應用作業(yè)成本法的可行性和必要性分析

孫 娜

（北京市煒衡律師事務所，北京 100080）

［摘 要］隨著我國經濟的飛速發(fā)展，除了傳統(tǒng)的訴訟業(yè)務，律師提供的法律服務種類呈現(xiàn)出多元化、復雜化的發(fā)展趨勢，業(yè)務量也呈現(xiàn)出井噴式增長，隨之而來的是律師人數(shù)的快速增長、各地律師事務所的不斷涌現(xiàn)與擴張以及行業(yè)內部的激烈競爭。本文主要對律師事務所應用作業(yè)成本法的可行性和必要性進行深入分析。

［關鍵詞］律師事務所；作業(yè)成本法；競爭

1　目前律師事務所在成本管理方面存在的弊端及形成內因

1.1律師事務所成本管理現(xiàn)狀

目前，律師事務所中各類成本之間出現(xiàn)嚴重混淆，包含兩個方面，一是不同用途成本費用的混淆，無法區(qū)分用于承辦業(yè)務和用于經營管理的成本費用；二是不同具體業(yè)務之間的成本費用混淆，法律服務業(yè)務種類較多，由于律師事務所沒有統(tǒng)一的會計核算方法，尚未建立符合律師行業(yè)特點的成本核算辦法，使管理者無法進行科學的成本管理，嚴重影響律師事務所經營的持續(xù)發(fā)展。

1.2因缺乏成本管理所導致的弊端

1.2.1缺乏對外報價的依據(jù)

目前，律師事務所大多僅依據(jù)涉案標的金額作為收費標準，忽略時間成本及其他隱性成本，從而無法準確計算實際成本，缺乏對外報價的依據(jù)，甚至造成支出大于收入的情形，然后不得不尋找更多的案件、項目來獲取收入，甚至通過壓低價格維系客戶，不但影響自身的服務質量，擾亂法律服務市場收費標準，同時會拉低律師整體形象，進入惡性循環(huán)。

1.2.2影響律師事務所專業(yè)化進程

綜合型律師事務所雖然在部門設置、業(yè)務種類上較為類似，但由于律師專業(yè)、客戶來源甚至地域上的差異較大，律師事務所實現(xiàn)利潤的組合都不盡相同。由于目前缺乏行之有效的成本核算方法，管理者難以從利潤總額中區(qū)分盈利業(yè)務和虧損業(yè)務，無法揚長避短，創(chuàng)建屬于自身的專業(yè)品牌，提高市場競爭力，從而影響律師事務所專業(yè)化發(fā)展進程。

1.3造成律師事務所成本管理現(xiàn)狀的內因

1.3.1律師事務所結構松散，無法進行統(tǒng)一管理

因行業(yè)的特點所致，目前大多數(shù)的合伙制律師事務所內部的合伙關系更像是一種律師個體之間的簡單聯(lián)合，其主要目的在于共同分攤辦公成本以及利用律師事務所規(guī)模進行個人營銷。因此，律師事務所管理普遍松散、混亂，對于成本的核算也止于支出費用的累計疊加，再平分或按比例分攤到各合伙人。而合伙人們將更多的精力投入到增加收入中去，積極尋找案源、項目，不斷擴大客戶范圍，開拓新型法律服務業(yè)務等，忽視對于支出成本的分析與控制。

1.3.2管理者對成本管理缺乏認識

律師事務所鮮少聘請專業(yè)的財務管理人員進行管理，其管理者多為律師，對于財務管理缺乏專業(yè)知識，因此律師事務所在財務管理方面長期存在重收入、輕成本的誤區(qū)。

1.3.3實行成本管理的費用較大

成本管理是對成本進行系統(tǒng)性的分析與控制，并且是一種長期的管理行為，需要投入大量成本，因此增加的成本投入也是律師事務所目前長期停留在傳統(tǒng)成本管理的原因之一。

2　作業(yè)成本法用于律師事務所成本管理的可行性

作業(yè)成本法引入我國時間較短，在此之前，作業(yè)成本法較多的被應用于制造業(yè)、大宗運輸業(yè)、物流業(yè)、電子設備業(yè)、酒店服務行業(yè)等，較少應用于現(xiàn)代服務行業(yè)，在律師事務所中更為鮮見。

律師事務所內部的客戶、案件以及項目的數(shù)量多；針對不同客戶需求所提供的法律服務重復性小、差異大；行業(yè)內部市場競爭激烈；人員成本所占比例大，并且同一律師在同一時期需要提供不同的法律服務，有必要根據(jù)案件、項目對人力資源成本進行精確分配。比照寧亞平教授的上述結論，律師事務所完全符合運用作業(yè)成本法進行成本核算的客觀條件。

3　作業(yè)成本法的原理及適用

3.1作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC），即基于作業(yè)的成本計算法，包括資源、作業(yè)、成本動因等內容。資源，即支持作業(yè)的成本、費用來源，是一定期間為了生產產品或提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目或者是作業(yè)執(zhí)行過程中需要花費的代價。作業(yè)，是企業(yè)為某一目的而進行的耗費資源的活動，企業(yè)經營過程的每個環(huán)節(jié)都可以視為一項作業(yè)。成本動因，是對導致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)量化的一種表現(xiàn)。

作業(yè)成本法的本質在于確定“作業(yè)”為分配間接費用的合理基礎，使管理者將核算重點放在發(fā)生成本的原因上而不僅僅關注成本結果本身。作業(yè)成本法通過對作業(yè)成本的核算及有效控制，來克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎的成本系統(tǒng)中間接費用責任不清的缺陷，使以前不可控的間接費用變?yōu)榭煽亍?/p>

3.2作業(yè)成本法的具體適用

本文以傳統(tǒng)的訴訟法律服務為例，對作業(yè)成本法的操作流程進行簡要說明。首先，可以將一個訴訟案件的全過程劃分為客戶簽約、庭審準備、庭審過程、結案歸檔等四個步驟，每一步驟自成一個成本作業(yè)中心，每個作業(yè)中心又可下分諸多工作點，如客戶簽約一項又可分為利益沖突檢索、前期分析報告等作業(yè)點，庭審過程可分為參加庭審、提交意見、與法官日常溝通等作業(yè)點，每個工作點又可繼續(xù)劃分出若干子工作點。其次，將全部消耗的成本費用通過分解歸集到每一個作業(yè)成本中心或者一個作業(yè)成本庫中。再次，準確設計不同的成本動因，如可將成本動因劃分為客戶、通訊次數(shù)、報告份數(shù)、人工工時等。最后將作業(yè)成本庫按照作業(yè)動因進行分攤，再匯總至每一具體案件中，即可精確核算出每一案件的最終成本。

4　律師事務所運用作業(yè)成本法進行成本管理的優(yōu)勢

作業(yè)成本法是將傳統(tǒng)意義上的成本和實際發(fā)生中的隱形成本加總，精細的核算出每一項作業(yè)的真實成本，通過對成本的組合分析，能夠幫助律師事務所實現(xiàn)以下幾個方面的優(yōu)化和改進。

4.1準確定價，實現(xiàn)利潤的最大化

運用作業(yè)成本法核算出的成本能夠最大限度地貼近每項法律服務的實際發(fā)生成本，通過參考這一成本，律師事務所在對外報價時只要加上合理的預期利潤，就不會出現(xiàn)收入大于支出的情況，不但能使律師事務所的利潤具有可視性和可預測性，還可以在激烈的市場競爭中保持長久的價格競爭優(yōu)勢，合理有據(jù)的服務價格能夠增加客戶的信任感，培養(yǎng)客戶忠誠度，進而保持穩(wěn)定的收入。

4.2控制成本，減少冗余支出

作業(yè)成本法在運用過程中，勢必要對具體業(yè)務流程進行多層次的分析與分解，在此過程中能夠明顯區(qū)分出整個業(yè)務流程中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，然后通過優(yōu)化業(yè)務流程，消除非增值作業(yè)，從整體上提高工作效率，減少不必要的成本支出。

4.3優(yōu)化業(yè)務種類，制定行之有效的戰(zhàn)略發(fā)展目標

律師行業(yè)屬于知識型行業(yè)，優(yōu)秀的律師及律師事務所是需要時間、經驗的積淀，這就要求管理者在律師事務所發(fā)展初期通過分析本所人員專業(yè)及業(yè)務優(yōu)、劣勢制定長期的戰(zhàn)略發(fā)展目標。運用作業(yè)成本法進行分析，可以明顯劃分本所的盈利業(yè)務和虧損業(yè)務，不斷提高盈利業(yè)務水平，消除虧損業(yè)務，使律師事務所逐漸走上專業(yè)化、品牌化的道路，為律師個人提供優(yōu)良的成長和資源平臺，減少律師事務所人員流動，使律師和律師事務所相互依托，從而進入良性循環(huán)發(fā)展。

4.4分析客戶盈利能力，實現(xiàn)收入穩(wěn)定

“馬特萊法則”中的“二八營銷法則”認為，經營者要抓住20%的重點商品與重點用戶。通常，律師事務所80%的利潤是由20%的客戶提供的，收費高的客戶帶來的利潤未必高，反之亦然，但在傳統(tǒng)的成本管理中是難以進行區(qū)分的，而運用作業(yè)成本法就能夠輕松地分辨出哪些客戶可以提供較高的利潤，并有區(qū)別地對待不同客戶，用更為優(yōu)質的資源為高利潤的客戶提供更為完善的服務，完成從關注服務本身到關注客戶需求的轉變，提高客戶的滿意程度，進一步培養(yǎng)客戶忠誠度，從而增加整體收入。

5　結 語

我國引入作業(yè)成本法時間尚短，理論及實踐應用還需要進一步的探索與完善，實踐運用的領域也過于狹窄，缺乏成功經驗借鑒，而律師事務所實施作業(yè)成本法的應用案例更是鮮見。雖然作業(yè)成本法同樣具有其自身局限性，如實施的費用較高；與現(xiàn)行會計準則的要求有所出入；需要專業(yè)人員準確劃分作業(yè)中心及成本動因，否則核算出的成本與實際成本將發(fā)生出入等，但作業(yè)成本法依舊是未來企業(yè)進行成本核算的發(fā)展方向，希望本文能夠引起律師事務所管理者對于作業(yè)成本法的興趣與關注，將其與成本管理實踐相結合，早日形成符合律師事務所經營特性的成本核算方式，增強律師事務所的盈利能力，促進律師行業(yè)的繁榮發(fā)展。

主要參考文獻

［1］寧亞平.論作業(yè)成本法的適用條件［M］.北京：外語教育與研究出版社，2012.

［2］寧亞平.作業(yè)成本法適用條件調查研究［J］.財政研究，2012（3）.

［3］郭蓮.作業(yè)成本法在我國的應用前景——與傳統(tǒng)成本法比較視角［J］.財會研究，2011（20）.

doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.12.009

［中圖分類號］F275.3

［文獻標識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）12-0018-02

［收稿日期］2016-05-20