王柳明

摘 要 在目前充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮下，制造業(yè)應(yīng)合理利用自身的優(yōu)勢(shì)資源才能在市場(chǎng)與行業(yè)里立于不敗之地。在這樣的競(jìng)爭(zhēng)壓力下，合理設(shè)置與運(yùn)用預(yù)算管理制度是企業(yè)規(guī)避相應(yīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的通行做法。本文首先介紹了制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的概念及特點(diǎn)，然后重點(diǎn)分析了制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，最后針對(duì)現(xiàn)有的問題提出解決的措施。

關(guān)鍵詞 制造業(yè) 預(yù)算管理 全面預(yù)算

一、制造業(yè)預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

（一）預(yù)算管理的概念

預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，為企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮重要作用，在現(xiàn)今的制造業(yè)管理中貫穿始終。一般來說，制造業(yè)預(yù)算管理工作從確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)開始，利用自身內(nèi)部控制核心地位的作用，將企業(yè)內(nèi)部的管理工作串聯(lián)起來，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照要求有序進(jìn)行，并保障企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（二）制造業(yè)預(yù)算管理的特點(diǎn)

預(yù)算管理是制造業(yè)內(nèi)部管理中不可或缺的重要管理工具。早期的預(yù)算管理在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中得到了全方位的運(yùn)用，主要被運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)部管理和控制，提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力方面，為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力具有重要影響。制造業(yè)預(yù)算管理的主要特點(diǎn)包括：

1.市場(chǎng)性。主要表現(xiàn)在制造業(yè)對(duì)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力方面的要求。制造業(yè)企業(yè)通過研究市場(chǎng)及分析我國(guó)中長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，抓住突出自身特點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)，充分重視與市場(chǎng)和客戶的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，能夠在預(yù)算編制、執(zhí)行、滾動(dòng)預(yù)算中更大程度地適時(shí)發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

2.戰(zhàn)略性。主要表現(xiàn)在與戰(zhàn)略的銜接，在編制年度預(yù)算前，應(yīng)該根據(jù)符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需要的3～5年中長(zhǎng)期戰(zhàn)略提出合理的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，始終圍繞公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向來開展預(yù)算管理工作。

3.全面性。主要表現(xiàn)在預(yù)算管理工作是全員、全過程的管理性工作，它不是單純的財(cái)務(wù)部門這一個(gè)部門的管理性工作。一方面，從組織層面它要求公司自上而下全體員工的共同參與，從預(yù)算編制到預(yù)算的分解執(zhí)行、考評(píng)和激勵(lì)都是全體員工共同參與的管理性工作，這樣才能發(fā)揮該項(xiàng)管理應(yīng)有的優(yōu)勢(shì)；另一方面，從管理范圍及管理對(duì)象上也是一項(xiàng)公司全過程的管理性工作，實(shí)現(xiàn)面向企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為的全面控制。

4.系統(tǒng)性。主要表現(xiàn)在預(yù)算管理工作是一項(xiàng)體系性的工作，預(yù)算管理工作作為公司一項(xiàng)重要的管理性工作，必須保證該項(xiàng)工作從制度、流程上有完整的一套標(biāo)準(zhǔn)管理方法。保障預(yù)算管理有制度可依，同時(shí)有標(biāo)準(zhǔn)的工作流程、管理要求和措施。

5.科學(xué)性。主要表現(xiàn)在預(yù)算管理具備先進(jìn)性、可持續(xù)性發(fā)展的特性，它通過指標(biāo)設(shè)定、數(shù)據(jù)分析、信息化等管理工具不斷發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)劣勢(shì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理性工作的不斷優(yōu)化，保障制造業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展。

二、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段預(yù)算管理的主要問題

（一）預(yù)算編制缺乏客觀性

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以客戶需求作為基礎(chǔ)，但是到具體操作時(shí)還是容易從本位主義出發(fā)，以領(lǐng)導(dǎo)意志為主，預(yù)算結(jié)果在管理層認(rèn)可的滿意范圍內(nèi)，預(yù)算就容易被批準(zhǔn)。造成企業(yè)過度關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，與戰(zhàn)略目標(biāo)和外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境脫節(jié)的問題。一方面，容易犯保守主義或激進(jìn)主義的錯(cuò)誤；另一方面，也沒有真正契合企業(yè)實(shí)際情況，無法體現(xiàn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）預(yù)算管理缺乏組織保障

由于制造業(yè)預(yù)算管理工作是個(gè)系統(tǒng)性工程，需要在公司部門與部門層級(jí)之間復(fù)雜的邏輯關(guān)系中得到開展，所以預(yù)算管理工作從預(yù)算編制開始就需要設(shè)置合理的流程來保障深入到企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。但是現(xiàn)今企業(yè)普遍存在預(yù)算管理工作由財(cái)務(wù)部門主控的現(xiàn)象，其他部門認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的工作，在配合上容易出現(xiàn)敷衍了事的現(xiàn)象。同時(shí)，由于預(yù)算管理工作本身應(yīng)該有高度的嚴(yán)肅性，如確定預(yù)算考核指標(biāo)，跟蹤預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的管理分析等，需要總經(jīng)理或高層領(lǐng)導(dǎo)來進(jìn)行統(tǒng)籌確定，并明確部門之間的權(quán)利和責(zé)任，保障預(yù)算管理工作實(shí)施的效果。

（三）預(yù)算管理缺乏過程控制

預(yù)算管理是一項(xiàng)跨部門的工作，容易在控制過程中出現(xiàn)問題，主要反映在以下三個(gè)方面：首先，預(yù)算執(zhí)行時(shí)監(jiān)控制度不足，各部門在執(zhí)行中的權(quán)限不明確，造成管理漏項(xiàng)有缺失，監(jiān)控不到位的現(xiàn)象；其次，未建立監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的反饋系統(tǒng)，無法及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行的效果和差異數(shù)據(jù)，制造業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，造成預(yù)算管理缺乏控制和監(jiān)督；最后，預(yù)算調(diào)整或滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的流程不科學(xué)，審批權(quán)限不合理，也會(huì)嚴(yán)重影響到預(yù)算執(zhí)行的效果。

（四）預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力

預(yù)算管理缺乏剛性的要求，預(yù)算管理工作沒有階段性的計(jì)劃要求，目標(biāo)不夠明確，責(zé)任未分解到部門及責(zé)任人，特別是各部門及分解到員工的考核指標(biāo)、考核方式不清晰，這樣的預(yù)算管理在執(zhí)行過程中效果會(huì)大大受到影響。

（五）預(yù)算管理缺乏績(jī)效考核

目前，企業(yè)預(yù)算考核方面存在較多的問題，主要體現(xiàn)在：首先，考核方式不科學(xué)，預(yù)算考核重點(diǎn)放在費(fèi)用控制上，造成一些部門為了節(jié)約費(fèi)用，削減必要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而發(fā)生減少了工作，多得到獎(jiǎng)勵(lì)的奇怪現(xiàn)象；其次，考核指標(biāo)設(shè)置不合理，指標(biāo)設(shè)置重點(diǎn)關(guān)注利潤(rùn)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)性指標(biāo)，對(duì)影響企業(yè)發(fā)展?jié)撛谀芰Φ姆秦?cái)務(wù)性指標(biāo)設(shè)置較少，如質(zhì)量、安全、環(huán)保、技術(shù)創(chuàng)新能力等方面的指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展形成了不利影響；最后，相關(guān)績(jī)效考核未真正體現(xiàn)在績(jī)效和考聘上，尤其在國(guó)有企業(yè)，走過場(chǎng)與形式化的考核更多一些。

三、強(qiáng)化制造業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策建議

（一）提高企業(yè)預(yù)算編制的合理性

由于制造業(yè)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性直接會(huì)影響預(yù)算管理的有效性，預(yù)算編制時(shí)我公司遵循“自上而下，上下結(jié)合、量入為出、收支平衡、積極穩(wěn)妥、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、效益優(yōu)先”的原則，既保證局部、重點(diǎn)又兼顧整體，保證預(yù)算編制工作要立足企業(yè)的實(shí)際情況，以戰(zhàn)略目標(biāo)為引導(dǎo)，加強(qiáng)管理，努力提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)，制造業(yè)企業(yè)要直面錯(cuò)綜復(fù)雜、日益變化的市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)巨大，所以制造業(yè)預(yù)算編制還要隨著市場(chǎng)動(dòng)態(tài)變化情況作出科學(xué)合理的判斷，以客戶需求為導(dǎo)向，適時(shí)作出合理的調(diào)整，為企業(yè)向利潤(rùn)最大化這個(gè)終極管理目標(biāo)去努力。

（二）強(qiáng)化預(yù)算管理的組織保障

制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)成立由總經(jīng)理或最高經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)掛帥的預(yù)算管理委員會(huì)，由預(yù)算管理委員會(huì)全面負(fù)責(zé)預(yù)算的組織、審批、協(xié)調(diào)等各項(xiàng)工作。委員會(huì)的成員中含有熟悉公司戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)以及懂預(yù)算、財(cái)務(wù)的專業(yè)人士參與。在全面預(yù)算啟動(dòng)之前，要制定詳細(xì)的全面預(yù)算工作計(jì)劃，并向公司全體員工傳達(dá)清楚預(yù)算編制的目標(biāo)，由各個(gè)基層組織來編制上報(bào)，先下而上，再上而下，預(yù)算審批后再層層分解落實(shí)到具體的行動(dòng)保障。

（三）優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)工程的過程控制

預(yù)算管理從編制、執(zhí)行監(jiān)控、差異分析到預(yù)算調(diào)整都應(yīng)建立規(guī)范的制度和流程。首先，要建立健全預(yù)算管理制度體系，并形成操作性強(qiáng)的預(yù)算管理流程，明確各部門組織在預(yù)算中的職責(zé)和權(quán)限；其次，要實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行中的數(shù)據(jù)差異情況，建立分析架構(gòu)，定期跟蹤分析差異的原因，提示風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決。現(xiàn)今，很多企業(yè)運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)預(yù)算的日常監(jiān)控，在編制預(yù)算時(shí)，錄入預(yù)算基礎(chǔ)信息。在執(zhí)行過程中，各部門每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴(yán)格約束，出現(xiàn)不符合預(yù)算執(zhí)行規(guī)定或需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的事項(xiàng)時(shí)，由具有相應(yīng)權(quán)力的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，按制度規(guī)定的程序，審批或調(diào)整后才能準(zhǔn)許發(fā)生，這樣形成的預(yù)算執(zhí)行信息才能作為考評(píng)、獎(jiǎng)懲和激勵(lì)的依據(jù)。

（四）提升預(yù)算執(zhí)行力度與管控力度

經(jīng)批準(zhǔn)的年度預(yù)算是整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行的依據(jù)，具有很高的權(quán)威性。在做好宣貫工作的同時(shí)還要要求企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)、部門必須嚴(yán)格執(zhí)行，施行剛性管控，非特殊情況不得調(diào)整。各項(xiàng)計(jì)劃工作要作為預(yù)算工作保障來落實(shí)，確實(shí)無法完成的工作項(xiàng)目要說明原因，仍然要納入年度預(yù)算的考核。預(yù)算內(nèi)的成本費(fèi)用支出不得超出預(yù)算額度，未經(jīng)審批的預(yù)算外事項(xiàng)不得支出。

（五）健全預(yù)算業(yè)績(jī)考核機(jī)制

預(yù)算的考核要落實(shí)到位，前提是要有科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，所以績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)具有先進(jìn)性與可行性。首先，指標(biāo)的先進(jìn)性一方面可以帶給員工一種精神的動(dòng)力；另一方面，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的獎(jiǎng)勵(lì)也可以激發(fā)員工提高能力，發(fā)揮自身的潛能，從而提高企業(yè)的整體生產(chǎn)效率，達(dá)到預(yù)算激勵(lì)的作用。其次，為保證預(yù)算考核的合理性，預(yù)算管理部門應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行過程中及時(shí)了解各業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算的意見和建議，當(dāng)制造企業(yè)全面預(yù)算的指標(biāo)或者考核不符合公司的實(shí)際情況時(shí)，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)過預(yù)算管理委員會(huì)的評(píng)議授權(quán)，可以對(duì)預(yù)算指標(biāo)、考核控制方式進(jìn)行調(diào)整。最后，年度預(yù)算考核，應(yīng)堅(jiān)持動(dòng)態(tài)原則，彈性考核，對(duì)已經(jīng)形成的差異原因，要進(jìn)一步尋求解決措施和解決辦法，并落實(shí)到具體的工作中去，形成管理的閉環(huán)，提升下一年度預(yù)算管理的水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理工作是在制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略中發(fā)揮著重要作用的一項(xiàng)管理工作。制造企業(yè)管理者應(yīng)該將預(yù)算管理放在企業(yè)管理的核心地位，企業(yè)通過建立健全預(yù)算管理體系，完善管理模式，提升自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮企業(yè)所有員工的積極性，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的高效發(fā)展。

（作者單位為蕪湖造船廠有限公司）

參考文獻(xiàn)

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