徐為東

摘要：全面預(yù)算在企業(yè)的實(shí)施已經(jīng)有很長(zhǎng)時(shí)間，但是由于預(yù)算編制過(guò)程中缺乏較強(qiáng)的科學(xué)依據(jù)，導(dǎo)致其實(shí)施情況跟預(yù)期結(jié)果相差較大。為此在全面預(yù)算中引入績(jī)效評(píng)價(jià)管理機(jī)制，通過(guò)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇和權(quán)重的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算質(zhì)量的評(píng)價(jià)具有非常重要的意義。為此文章主要探討全面預(yù)算和財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)融合之后存在的一些問(wèn)題，并且給出了具體的解決策略，為全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施提供了參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；績(jī)效評(píng)價(jià)；融合

評(píng)價(jià)是現(xiàn)階段各行各業(yè)中進(jìn)行績(jī)效考核的主要方法，通過(guò)評(píng)價(jià)能夠幫助企業(yè)管理人員更好的發(fā)現(xiàn)其工作過(guò)程中存在的問(wèn)題，并且采取相應(yīng)的優(yōu)化措施。將全面預(yù)算跟績(jī)效評(píng)價(jià)融合在一起，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行指導(dǎo)對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展來(lái)說(shuō)具有非常重要的作用。一方面能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)提供方向，另一方面能夠通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)確保預(yù)算的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有資源的最優(yōu)化配置。

一、全面預(yù)算和財(cái)務(wù)績(jī)效管理的定義和特征

全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一種活動(dòng)，即通過(guò)預(yù)算的編制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)中財(cái)務(wù)的有效分配、考核和控制，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的有序進(jìn)行，達(dá)到其最終目標(biāo)?？?jī)效評(píng)價(jià)則是一種先進(jìn)的管理方式，即通過(guò)設(shè)定相應(yīng)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行評(píng)判，并且依此為契機(jī)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程優(yōu)化的目的。

將二者進(jìn)行有效融合，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算的編寫情況以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而為企業(yè)各項(xiàng)改革的進(jìn)行提供可以參考的意見(jiàn)和建議，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保其可持續(xù)發(fā)展。由此可以看出二者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中的作用是相輔相成的，融合之后能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供更加明確的目標(biāo)，確保各項(xiàng)活動(dòng)嚴(yán)格按照規(guī)劃進(jìn)行。

一般情況下全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)制定過(guò)程中要綜合考慮財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩種不同的指標(biāo)，其中前者包括盈利能力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、資產(chǎn)負(fù)債能力等等，后者包括顧客滿意度、創(chuàng)新性以及市場(chǎng)占有率等。

二、融合之后存在的問(wèn)題

全面預(yù)算的實(shí)施能夠?yàn)槠髽I(yè)評(píng)價(jià)提供參考依據(jù)，是進(jìn)行績(jī)效管理的基礎(chǔ)，將二者進(jìn)行結(jié)合，能夠在進(jìn)行考核時(shí)明確考核的目標(biāo)，確保企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠符合企業(yè)的規(guī)劃。同時(shí)通過(guò)績(jī)效考核能夠確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠按照預(yù)算編制實(shí)施。將全面預(yù)算制度和企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)制度融合在一起之后，能夠提高企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量，但是在具體實(shí)施過(guò)程中還存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

（一）缺乏具體的控制機(jī)制

通過(guò)對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)中采用預(yù)算評(píng)價(jià)方式的分析，大部分企業(yè)考核過(guò)程中將企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果跟其預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比，然后再依此為依據(jù)制定企業(yè)的獎(jiǎng)懲制度。但是由于缺乏規(guī)范的控制機(jī)制，為了能夠確保考核過(guò)程中輕松實(shí)現(xiàn)上級(jí)部門制定的各項(xiàng)指標(biāo)，并且獲得相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，在制定預(yù)算過(guò)程中采用非常保守的方式，即適當(dāng)提高上報(bào)預(yù)算成本的數(shù)值。這樣在工作過(guò)程中，各個(gè)部門能夠方便的達(dá)到預(yù)定指標(biāo)。這種現(xiàn)象的存在在很大程度上影響了企業(yè)中員工工作的進(jìn)行性，導(dǎo)致其業(yè)績(jī)難以得到有效的提升，嚴(yán)重的還會(huì)造成較大的浪費(fèi)。預(yù)算不準(zhǔn)確現(xiàn)象的存在也在很大程度上影響了企業(yè)管理人員決策的制定，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算中的不利因素

績(jī)效評(píng)價(jià)之前首先要對(duì)影響績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的所有因素進(jìn)行分析，并且確定各個(gè)因素對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度，得到其權(quán)重大小。然后再采用制定的評(píng)價(jià)體系對(duì)預(yù)算制定和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。預(yù)算執(zhí)行率是企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)過(guò)程中的關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的影響非常大。但是由于預(yù)算受多種因素的影響，導(dǎo)致其變化較大，導(dǎo)致其執(zhí)行效果跟預(yù)算情況相差較大。因此在評(píng)價(jià)過(guò)程中必須要設(shè)置合適的調(diào)節(jié)指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算質(zhì)量的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

（三）考核指標(biāo)的設(shè)置不合理

首先全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中采用的評(píng)價(jià)期較短，一般為一個(gè)月或者一個(gè)季度，最長(zhǎng)的不會(huì)超過(guò)一年。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)造成管理人員的眼光比較短，只顧完成當(dāng)前的目標(biāo)，忽視了其決策中存在的問(wèn)題。長(zhǎng)期這樣給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)非常大的問(wèn)題，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

其次評(píng)級(jí)過(guò)程中采用的指標(biāo)體系靈活性較差，由于不同行業(yè)、不同項(xiàng)目、不同地區(qū)中影響項(xiàng)目結(jié)果的因素不同，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇也就不同。但是現(xiàn)階段預(yù)算評(píng)價(jià)過(guò)程中采用固定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果跟真實(shí)情況的差距較大。

（四）評(píng)價(jià)方法的選擇不合理

在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，可以采用權(quán)重方法實(shí)現(xiàn)對(duì)不同指標(biāo)權(quán)重的分配，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。但是與此同時(shí)評(píng)價(jià)過(guò)程中所采用方法不同，最后得到的結(jié)果也不同。

三、提高績(jī)效評(píng)價(jià)在全面預(yù)算管理中質(zhì)量的措施

（一）選擇的指標(biāo)體系要滿足企業(yè)發(fā)展的需求

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其績(jī)效指標(biāo)體系的建設(shè)也得到了不斷完善，能夠更加真實(shí)的反映企業(yè)的需求。因此在制定指標(biāo)體系時(shí)要避免過(guò)分強(qiáng)調(diào)企業(yè)中效益的增長(zhǎng)，忽略了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。另外在績(jī)效考核指標(biāo)制定過(guò)程中，要充分考慮企業(yè)的運(yùn)行大環(huán)境，不能夠采用固定的評(píng)價(jià)指標(biāo)去進(jìn)行衡量。

（二）績(jī)效指標(biāo)要兼顧短期效益和長(zhǎng)期效益

為了避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中過(guò)分追求短期利益，造成企業(yè)中各種問(wèn)題的出現(xiàn)，在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)制定過(guò)程中要增加技術(shù)投入比例、創(chuàng)新性以及可持續(xù)性等指標(biāo)，對(duì)全面預(yù)算對(duì)未來(lái)企業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行考核。

（三）及時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)

一般情況下，企業(yè)全面預(yù)算質(zhì)量評(píng)價(jià)過(guò)程中常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)包括了其盈利能力、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)情況、償債能力以及資產(chǎn)管理能力等，各個(gè)指標(biāo)又可細(xì)化為多個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算情況的全面考核。但是由于不同類型預(yù)算的影響因素不同，對(duì)結(jié)果的影響程度也不同，因此在進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中要根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)以及權(quán)重的大小。同時(shí)還要充分考慮企業(yè)發(fā)展的不同階段以及工作的重點(diǎn)內(nèi)容，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最優(yōu)，達(dá)到對(duì)企業(yè)全面預(yù)算情況的真實(shí)評(píng)價(jià)。

績(jī)效評(píng)價(jià)是提高企業(yè)預(yù)算管理措施的主要方法，能夠幫助企業(yè)建立有效激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還要根據(jù)其具體情況不斷更新和完善其評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算工作的順利實(shí)施。

（四）采用綜合模糊評(píng)價(jià)方法

目前在進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中可以采用的評(píng)級(jí)方法有層次分析法、專家評(píng)價(jià)法以及模糊綜合評(píng)價(jià)方法等。專家評(píng)價(jià)方法需要耗費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，且受專家經(jīng)驗(yàn)的影響較大。層次分析法中判斷矩陣選擇比較困難，也需要專家進(jìn)行商定。綜合進(jìn)行考慮，在進(jìn)行全面預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，可以采用模糊綜合評(píng)價(jià)方法，對(duì)選擇的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，避免評(píng)價(jià)過(guò)程中受評(píng)價(jià)人員主觀因素的影響，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

四、結(jié)論

全面預(yù)算是現(xiàn)階段公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要模式，能夠?qū)疚磥?lái)的經(jīng)營(yíng)和投資情況提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)，確保公司經(jīng)營(yíng)效益的體現(xiàn)。將全面預(yù)算跟企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)管理結(jié)合在一起，能夠采用量化方式實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算質(zhì)量的評(píng)估，同時(shí)激發(fā)和鼓勵(lì)員工工作的積極性。但是融合之后，必須要不斷完善相應(yīng)的管理制度，才能夠降低績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果跟實(shí)際情況的差距，為企業(yè)的獎(jiǎng)懲提供參考依據(jù)。具體實(shí)施過(guò)程中要確保評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中選擇的所有指標(biāo)能夠符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，并且根據(jù)企業(yè)的具體情況及時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的調(diào)整，使評(píng)價(jià)結(jié)果能夠?qū)疚磥?lái)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響，而不止是短期內(nèi)的效益。

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（作者單位：江蘇愛(ài)康實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）