文/陳遠(yuǎn)前

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行政事業(yè)單位完善內(nèi)部會計控制對策的研究

文/陳遠(yuǎn)前

摘要：內(nèi)部會計控制是行政事業(yè)單位工作中重要的部分，對單位內(nèi)部管理和長期發(fā)展具有很大作用。內(nèi)部會計控制的完善，不僅可以保證行政事業(yè)單位各項工作的順利進(jìn)展，同時還能及時處理發(fā)展中存在的問題。但是由于我國很多行政事業(yè)單位還沒有建立較完善的制度，在人為因素、環(huán)境因素和操作方法的影響下產(chǎn)生了很多問題，必須及時制定對策，促進(jìn)我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的順利進(jìn)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；問題；策略

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善，保證了行政事業(yè)單位內(nèi)部會計信息的準(zhǔn)確性、真實性。行政事業(yè)單位是我國現(xiàn)代化發(fā)展中重要的組成部分，對我國各項公共事務(wù)建設(shè)和發(fā)展具有很大作用。但是在市場化環(huán)境的變動下，內(nèi)部會計出現(xiàn)了很多問題，影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部運行，必須建立完善的內(nèi)部會計制度，實現(xiàn)內(nèi)部控制和時代發(fā)展方向協(xié)調(diào)發(fā)展。

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部實施的控制制度。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部制度可以劃分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩部分。內(nèi)部控制主要對單位內(nèi)部運行環(huán)境、風(fēng)險活動、信息溝通等因素組成。行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要進(jìn)行資產(chǎn)評估授權(quán)、賬面與實物相符以及會計信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等操作。

內(nèi)部控制制度的順利實施，提高了會計信息質(zhì)量，保證了單位內(nèi)部資產(chǎn)安全和各項活動的進(jìn)展，促進(jìn)了各項法律政策和管理方針的執(zhí)行，提升了單位資產(chǎn)運行效率，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)營和管理的主要方式。經(jīng)過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制效果分析發(fā)現(xiàn)，實施內(nèi)部控制符合會計信息的真實性需求，給財務(wù)和經(jīng)營活動的進(jìn)展提供了保證，符合社會主義現(xiàn)代化建設(shè)需求。在當(dāng)前社會主義市場發(fā)展變化的影響下，各經(jīng)濟(jì)體都實施了內(nèi)部管理，會計控制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展運行的基礎(chǔ)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部信息的真實性具發(fā)揮了很大作用，促進(jìn)了行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

一、現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制制度認(rèn)識不充分

審計項目進(jìn)展前，必須要對企業(yè)內(nèi)部會計制度建立狀況進(jìn)行調(diào)查，主要從內(nèi)部會計制度建立和會計制度注意問題兩個方面進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多行政事業(yè)單位人員都沒有在思想上形成正確認(rèn)識，不能了解內(nèi)部會計制度的基本內(nèi)容，不能熟練掌握內(nèi)部控制制度的控制程序和要求。個別人員甚至認(rèn)為內(nèi)部會計是會計人員的事情，與自己無關(guān)，一旦出現(xiàn)問題就會推脫給會計部門。

（二）內(nèi)部會計控制制度不健全

很多行政事業(yè)單位還沒有根據(jù)單位會計內(nèi)容建立完善的內(nèi)部控制制度，在實際工作中，經(jīng)常憑借自己的主觀臆想和實際經(jīng)驗進(jìn)行管理及控制。在內(nèi)部控制制度不健全的影響下，一些單位的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)和審批權(quán)限等都沒有制定明確要求，不能根據(jù)內(nèi)部控制需求合理分配會計人員、非會計人員等的職務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)常無法實施，影響了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程的執(zhí)行。除此之外，內(nèi)部審計監(jiān)督也沒有得到落實，沒有得到相關(guān)人員的重視。

（三）會計從業(yè)人員自身水平較低下

行政事業(yè)單位經(jīng)常實施編制上崗，對會計人員自身知識水平并未做出任何詳盡要求，導(dǎo)致實際工作中經(jīng)常存在能力不足引起的各種會計問題，給行政事業(yè)單位的發(fā)展造成了很多影響，學(xué)習(xí)會計內(nèi)部控制理論知識的人員較少。而且一部分人員是兼職會計或中途學(xué)習(xí)會計知識，沒有經(jīng)過崗前培訓(xùn)直接上崗，專業(yè)技能水平較低下。還有一部分人員為了獲得一己私利，利用貪污或放假賬等方式實施內(nèi)部會計控制。

（四）預(yù)算會計內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱

雖然我國行政事業(yè)已經(jīng)在會計預(yù)算方法實施了改革，并取得了顯效成就，促進(jìn)了預(yù)算內(nèi)部控制的發(fā)展。但是受傳統(tǒng)控制觀念的影響，內(nèi)部控制中依然存在很多薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部會計控制的進(jìn)展產(chǎn)生了影響，主要存在內(nèi)部管理制度不健全、管理方式粗放、固定資產(chǎn)管理紊亂、業(yè)務(wù)流程設(shè)置不合理、事后控制單位資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等各種問題。預(yù)算體制和預(yù)算措施的不健全直接影響了內(nèi)部會計控制目的的實現(xiàn)。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的策略

（一）積極做好行政事業(yè)單位基礎(chǔ)工作

第一，加強內(nèi)部會計控制的思想意識。內(nèi)部規(guī)定和制度建立后，必須落實人員職責(zé)，實施分工作業(yè)，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。建立內(nèi)部控制時，必須要求相關(guān)人員認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，強化內(nèi)部員工的思想認(rèn)識，保證內(nèi)控行為和領(lǐng)導(dǎo)一致。第二，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)影響了行政事業(yè)單位的發(fā)展。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范性進(jìn)展，不但可以給會計工作提供保障，還可以提升單位管理水平。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理必須根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部特點進(jìn)行會計工作，落實人員職責(zé)。完成崗位設(shè)置后，還要制定出詳細(xì)的管理制度，落實會計人員職責(zé)，保證會計核算的真實性和完整性。第三，加強會計人員培訓(xùn)。為了促進(jìn)單位內(nèi)部控制工作的進(jìn)展，必須在員工上崗前進(jìn)行培訓(xùn)，對人員進(jìn)行知識技能和內(nèi)部知識培訓(xùn)，可以利用舉辦培訓(xùn)班形式加強基礎(chǔ)內(nèi)控理論知識學(xué)習(xí)。從事財務(wù)工作的人員，還要在上述技能和理論知識培訓(xùn)的基礎(chǔ)上加強職業(yè)道德培訓(xùn)，以保證每位財務(wù)人員都能客觀、廉潔的從事相關(guān)工作。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位必須根據(jù)自己的發(fā)展特點和內(nèi)部控制目標(biāo)建立制度，同時還可以充分發(fā)揮各地財政部門的作用，在現(xiàn)有內(nèi)部控制條框上，制定出符合行政事業(yè)單位實際發(fā)展的制度，可以將其劃分為內(nèi)部和外部兩部分進(jìn)行。內(nèi)部制度主要對現(xiàn)有會計制度進(jìn)行完善，加強財政資金使用控制，減少資金浪費，促進(jìn)財政預(yù)算管理進(jìn)展。外部制度需要利用績效考核機(jī)制完成，可以實施部門預(yù)算或零預(yù)算模式，保證單位各部門預(yù)算透明化進(jìn)展，符合部門和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。只有保證單位各項資金使用合理，才能更加快速的完善單位內(nèi)部控制制度。

（三）加強審計和監(jiān)督

第一，完善內(nèi)部審計體系。內(nèi)部審計體系的完善和建立既可以保證內(nèi)部控制的順利進(jìn)展，也能給內(nèi)部控制實施監(jiān)督。內(nèi)部審計部門的建立，既要保證其具有一定獨立性，也要賦予一定權(quán)利，保證行政事業(yè)單位各項審計的定期進(jìn)展。除此之外，還要加強內(nèi)部審計控制，提高單位審計管理水平，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)展。第二，加強外部審計監(jiān)督。財政部門不僅執(zhí)行內(nèi)部審計工作的管理任務(wù)，還發(fā)揮著外部審計的監(jiān)督。為了讓財政部門和審計部門聯(lián)合作用，可以建立獨立的監(jiān)督審計部門，定期對單位各項活動進(jìn)行評審和監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。隨著網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境的不斷開放，政府會計審計越來越重要，為了保證行政事業(yè)單位預(yù)算的真實性，必須讓外部審計獨立對內(nèi)部審計進(jìn)行控制。

（四）規(guī)范會計核算和預(yù)算管理

實施預(yù)算編制的時候，必須保證綜合財政預(yù)算完成的基礎(chǔ)上實施零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。編制支出預(yù)算時，公司必須根據(jù)當(dāng)年公司的實際狀況，對支出額度進(jìn)行審核，保證各項資金用到實處。執(zhí)行預(yù)算時必須利用制度等剛性條件對預(yù)算進(jìn)行約束，加強支付環(huán)節(jié)管理，減少隨意調(diào)整預(yù)算和擴(kuò)大預(yù)算等問題發(fā)生；認(rèn)真做好財務(wù)管理，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理中的各項制度，加強安全防范；可以根據(jù)各個財政事業(yè)單位的實際狀況，對會計核算防范和流程進(jìn)行規(guī)范，保證支出內(nèi)容真實有效。

（五）實施動態(tài)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制的制定，不僅要依靠部門人員管理，還要實施動態(tài)內(nèi)部控制制度。雖然很多行政事業(yè)單位已經(jīng)制定了會計控制制度，但是由于管理人員和相關(guān)人員的串通而失去應(yīng)有的作用。因此必須建立健全各種監(jiān)督機(jī)制，加強內(nèi)部控制質(zhì)量監(jiān)督管理，改善內(nèi)部控制活動的進(jìn)展形式開展動態(tài)的內(nèi)部控制制度。實施制度的同時，還要對內(nèi)部出現(xiàn)的各種活動和內(nèi)部控制制度進(jìn)展情況進(jìn)行分析，保證內(nèi)部會計控制制度順利執(zhí)行。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)是我國社會化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要的組成部分，內(nèi)部會計制度是行政事業(yè)單位中的主要部分，與國家資源和單位效益具有直接聯(lián)系，必須強化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制。本文主要對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，然后針對性的提出了一些措施，希望可以促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的發(fā)展。

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（作者單位：濟(jì)南市技師學(xué)院）

上接（第223頁）壞，需要組織內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督檢查，這樣才能發(fā)現(xiàn)過程中的問題并及時督促改進(jìn)。但從實際工作情況來看，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度不強，忽略了對貨幣資金內(nèi)部控制項目的考核，企業(yè)下設(shè)的審計機(jī)構(gòu)也不健全，審計過程缺乏獨立性，約束力有待提高。

四、貨幣資金內(nèi)部控制的完善措施

（一）增強內(nèi)部控制意識，改善內(nèi)部環(huán)境

首先，不斷提高管理者的內(nèi)部控制意識，所有問題均要有問責(zé)制度，積極借鑒行業(yè)內(nèi)部其他企業(yè)的貨幣資金內(nèi)控經(jīng)驗，結(jié)合自身實際情況來構(gòu)建貨幣資金內(nèi)控體系；其次，人才是企業(yè)發(fā)展的推動力，加強企業(yè)人力資源管理十分必要，要留住有用的人才，并激發(fā)員工的主觀能動性，降低內(nèi)部控制成本，保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展；最后，建立屬于自己的企業(yè)文化，統(tǒng)一全體員工的價值觀念，這對于企業(yè)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行即為有利。

（二）增強風(fēng)險評估能力

企業(yè)要完善貨幣資金風(fēng)險評估機(jī)制，同時強化全體員工的風(fēng)險防范意識，特別要關(guān)注對短期償債風(fēng)險指標(biāo)和現(xiàn)金流量報告的分析，制定有效的預(yù)案將風(fēng)險置于可控范圍之內(nèi)。充足的現(xiàn)金流是企業(yè)正常運營的基礎(chǔ)前提，企業(yè)相關(guān)管理人員應(yīng)定期對貨幣資金信息進(jìn)行定量和定性分析，并將分析報告在規(guī)定的時間節(jié)點傳遞給決策者。

（三）加強貨幣資金控制活動

貨幣資金控制活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)加強貨幣資金控制活動應(yīng)關(guān)注要點包括：不相容職務(wù)相互分離、經(jīng)常性的進(jìn)行安全控制、建立健全現(xiàn)金收支審批控制、強化企業(yè)貨幣資金預(yù)算控制、對企業(yè)閑置資金適度投資等。

（四）充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)

資金流轉(zhuǎn)會產(chǎn)生大量的信息，對這些信息進(jìn)行收集和加工是企業(yè)必須關(guān)注的問題。在整個信息流動的過程中，企業(yè)可借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)來完善信息系統(tǒng)，提升信息的傳遞質(zhì)量和傳遞速度。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控不可或缺的環(huán)節(jié)，企業(yè)要通過內(nèi)部監(jiān)督來保障相關(guān)貨幣資金內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，并針對控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行整改完善，促使控制流程日趨成熟。企業(yè)可以成立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并保證其工作開展的獨立性，定期編制內(nèi)部審計報告，客觀的反映出貨幣資金內(nèi)部控制的情況。

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（作者單位：廣東富華鑄鍛有限公司）