鄒滿

摘 要 應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要方面，民營建筑企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力有限，因此研究我國民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理對建筑業(yè)的健康發(fā)展具有重大意義。本文通過分析民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的成因和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期改善企業(yè)應(yīng)收賬款管理能力。

關(guān)鍵詞 民營建筑企業(yè) 應(yīng)收賬款管理 應(yīng)對措施

隨著國家不斷加大城鎮(zhèn)化建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資力度，建筑業(yè)不論是行業(yè)總產(chǎn)值還是企業(yè)數(shù)量一直處于持續(xù)增長的狀態(tài)。但作為行業(yè)關(guān)鍵力量的民營企業(yè)為了搶占建筑市場，大量承攬業(yè)務(wù)，沒有考慮項(xiàng)目本身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致大量的工程款以應(yīng)收賬款的形式存在于資產(chǎn)負(fù)債表中，影響到其變現(xiàn)能力，進(jìn)而影響到企業(yè)其他項(xiàng)目正常施工計(jì)劃的執(zhí)行，甚至可能危及工程質(zhì)量，損害社會(huì)公共利益。因此，應(yīng)制定應(yīng)對措施，對應(yīng)收賬款加以管控，以控制應(yīng)收賬款數(shù)量，促進(jìn)資金盡快回籠，提高資金周轉(zhuǎn)效率。

一、民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的成因

（一）一味追求產(chǎn)值，忽視應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

民營建筑企業(yè)為了資質(zhì)升級和保住現(xiàn)有特級、一級總承包資質(zhì)及完成利潤目標(biāo)，對擬承接的工程項(xiàng)目和發(fā)包方建設(shè)資金來源沒有專門進(jìn)行考察，對財(cái)務(wù)可行性沒有系統(tǒng)分析就參加工程招投標(biāo)，中標(biāo)后對施工合同條款沒有細(xì)致研究就盲目施工造成應(yīng)收賬款長期掛賬無法收回，增加了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款管理制度不完善

由于建筑項(xiàng)目是滾動(dòng)進(jìn)行的，老項(xiàng)目尚未完工新項(xiàng)目就已經(jīng)啟動(dòng)了，其中大部分項(xiàng)目是要墊資的，造成應(yīng)收賬款逐年增加，又沒有有效的制度、流程保證清收的質(zhì)量，應(yīng)收賬款常年掛賬和積欠，造成資金周轉(zhuǎn)效率低下。甚至有的民營建企對管理層的績效考核主要是和承接工程量的多少直接掛鉤的，使民營建筑企業(yè)盲目搶占市場，較少考慮發(fā)包方的信用風(fēng)險(xiǎn)。

（三）行業(yè)競爭不規(guī)范

近年來，建筑企業(yè)之間競爭異常激烈，出現(xiàn)供大于求的局面。使民營建筑企業(yè)為了承接工程，在參加工程招投標(biāo)時(shí)不惜通過打價(jià)格戰(zhàn)，壓低中標(biāo)價(jià)和通過墊資等有利于發(fā)包方的合同結(jié)算條件作為中標(biāo)的籌碼。同時(shí)，嚴(yán)重的層層分包現(xiàn)象使實(shí)際施工方不能與發(fā)包方保持有效的信息溝通，造成總承包方占用、挪用實(shí)際施工方的工程款。

二、民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對于財(cái)務(wù)實(shí)力有限的民營建筑企業(yè)來說，應(yīng)收賬款如不能及時(shí)收回，將降低企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，影響企業(yè)的現(xiàn)金流安全，由于各種內(nèi)外部環(huán)境的影響，在應(yīng)收賬款中總有一部分不能收回，形成呆賬、壞賬，因此應(yīng)收賬款越多發(fā)生壞賬損失的可能性就越大，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高。而且，應(yīng)收賬款的存在使得企業(yè)必須花費(fèi)部分費(fèi)用管理和收回應(yīng)收賬款，為此要付出額外的管理費(fèi)用。此外，我國會(huì)計(jì)核算遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)營業(yè)收入的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款，如果應(yīng)收賬款長期無法收回則當(dāng)期利潤并沒有形成現(xiàn)金流入，使企業(yè)經(jīng)營成果夸大而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（二）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

對在建工程進(jìn)行施工、組織新項(xiàng)目施工、開拓新市場、支付各種保證金等往往需要大量的流動(dòng)資金，流動(dòng)資產(chǎn)大量地被應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)占用，因此會(huì)使中小民營建筑企業(yè)的現(xiàn)金流不斷干涸，從而影響到企業(yè)的正常運(yùn)營。一方面，由于應(yīng)收賬款占用企業(yè)大量資金，如果長期未能收回，企業(yè)為保證項(xiàng)目正常施工，只能通過各種方式籌資，背上資金包袱并以犧牲項(xiàng)目利潤為代價(jià)。另一方面，隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的不斷增加，可能會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)一步壓縮建筑成本，以減少自有資金的投入，直接導(dǎo)致工程項(xiàng)目質(zhì)量的降低。

（三）市場風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)收賬款過多會(huì)導(dǎo)致其不能按時(shí)支付建材款、人工費(fèi)，甚至職工工資有時(shí)也難以按時(shí)發(fā)放，造成訴訟事件時(shí)有發(fā)生，影響企業(yè)社會(huì)信譽(yù)。同時(shí)，建筑企業(yè)是整個(gè)產(chǎn)業(yè)生態(tài)鏈條中的關(guān)鍵一環(huán)，如果無法及時(shí)收回欠款而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)沿產(chǎn)業(yè)鏈條的上游材料供應(yīng)商、勞務(wù)公司傳遞，形成大量三角債，危及整個(gè)上下游產(chǎn)業(yè)的良性循環(huán)。

三、民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)收賬款是指按照工程承包合同達(dá)到付款條件并已完成工程量結(jié)算，應(yīng)向發(fā)包方收取的工程結(jié)算進(jìn)度款。應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理就是識別、評估和應(yīng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的程序。按照風(fēng)險(xiǎn)管理的思路，對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，貫穿于工程項(xiàng)目承接前、施工中、完工后的全過程，并及時(shí)采取應(yīng)對措施。

（一）建立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理流程

1.收集應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息。風(fēng)險(xiǎn)管理流程的第一步要廣泛地、持續(xù)不斷地收集與潛在客戶和建筑市場相關(guān)的內(nèi)外部各種信息，并把收集初始信息的職責(zé)落實(shí)到企業(yè)的行政部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、預(yù)算部、市場經(jīng)營部、工程部等職能部門。在承接工程前應(yīng)該對潛在的下游客戶進(jìn)行調(diào)查分析，以發(fā)現(xiàn)潛在客戶不能按期支付工程款的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。具體來說，這些風(fēng)險(xiǎn)因素大致有潛在客戶是否具有不良信用記錄和失信記錄、潛在客戶現(xiàn)金流量是否正常、潛在客戶是否經(jīng)營不善無法支付工程款、潛在客戶的主營業(yè)務(wù)是否受到宏觀經(jīng)濟(jì)影響、交易雙方是否可能產(chǎn)生合同糾紛、潛在客戶有意占用應(yīng)付工程款、潛在客戶蓄意商業(yè)欺詐等。

2.對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)評估。完成了風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息收集后，企業(yè)要對收集的風(fēng)險(xiǎn)信息結(jié)合應(yīng)收賬款管理流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。將定性與定量方法相結(jié)合，定性方法可采用集體討論、行業(yè)標(biāo)桿比較、外部專家咨詢、情景分析、實(shí)地考察、查閱信用記錄等，定量方法包括可行性數(shù)據(jù)預(yù)測、查閱客戶財(cái)務(wù)指標(biāo)。其次，通過分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素后，將這些風(fēng)險(xiǎn)因素的分析評估結(jié)果與客戶承接、合同條款、信用政策等環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。通過對影響因素進(jìn)行評估以決定是否承接該潛在客戶的工程，以及在合同條款中明確對工程質(zhì)量、計(jì)量、計(jì)價(jià)、取費(fèi)（稅）、付款條件等如何約定等問題，并設(shè)計(jì)合理的信用政策。最后，企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理信息實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，定期或不定期地實(shí)施識別、分析、評價(jià)，以便對新的風(fēng)險(xiǎn)因素和原有風(fēng)險(xiǎn)因素的變化重新評估。

（二）建立信用管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行項(xiàng)目考察和合同評審

民營建筑企業(yè)可以從提高效率和靈活性角度，從財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、預(yù)算部、工程部、法務(wù)部、市場經(jīng)營部抽調(diào)力量組成臨時(shí)性的信用管理機(jī)構(gòu)對擬承接施工項(xiàng)目前期調(diào)研和審核，避免盲目參與項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)。在項(xiàng)目招標(biāo)階段，信用管理機(jī)構(gòu)就招標(biāo)工程信息進(jìn)行項(xiàng)目估算，同時(shí)結(jié)合招標(biāo)信息弄清項(xiàng)目資金落實(shí)情況、工程款結(jié)算方式、保證金比例及工程驗(yàn)收方式等，并到項(xiàng)目實(shí)地調(diào)研測算工程成本和利潤，提前規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在項(xiàng)目中標(biāo)后進(jìn)行合同簽訂時(shí)，信用管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該認(rèn)真研究合同條款，盡量使合同條款不產(chǎn)生歧義，避免后期因合同糾紛而產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

（三）加強(qiáng)客戶信息管理，制定工程承接準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)可按工程規(guī)模的大小分級制定工程承接的客戶準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，建立行業(yè)中客戶資源動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)，運(yùn)用“5C”系統(tǒng)給客戶建立信用檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。通過準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和檔案中的信息進(jìn)行分析，減少與信用等級較低的客戶的工程進(jìn)行承接，并對承接后往來多、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的客戶加強(qiáng)監(jiān)督和預(yù)警。

（四）建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度并加強(qiáng)結(jié)算流程控制

第一，企業(yè)應(yīng)該明確以工程項(xiàng)目部為應(yīng)收賬款的責(zé)任部門，對應(yīng)收賬款的回款承擔(dān)第一責(zé)任，從而加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前控制管理。第二，對客戶的性質(zhì)、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營能力、償債能力、財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)等方面進(jìn)行資信調(diào)查和內(nèi)部準(zhǔn)入評級。第三，與發(fā)包方共同設(shè)置封閉回款賬戶以防止工程款被項(xiàng)目經(jīng)理坐支、貪污、挪用的現(xiàn)象。第四，因項(xiàng)目中（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）期施工是企業(yè)投入人力、物力、財(cái)力最集中的階段，項(xiàng)目部應(yīng)該積極聯(lián)系和配合發(fā)包方、監(jiān)理方、造價(jià)審計(jì)部門根據(jù)施工合同的結(jié)算進(jìn)度對已完工程量的核量及工程簽證工作，積極組織單項(xiàng)工程驗(yàn)收，達(dá)到結(jié)算條件后應(yīng)抓緊向發(fā)包建設(shè)方報(bào)量和工程進(jìn)度結(jié)算工作，推進(jìn)結(jié)算效率。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常財(cái)務(wù)管理及內(nèi)審監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作，首先應(yīng)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，根據(jù)企業(yè)核算要求的不同，可以采用項(xiàng)目部獨(dú)立核算并由總部并表核算模式，也可以采用項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算由總部直接負(fù)責(zé)，項(xiàng)目部財(cái)務(wù)室僅只作為報(bào)賬單位模式。其次，設(shè)置規(guī)范的應(yīng)收賬款賬戶，詳細(xì)記載應(yīng)收賬款產(chǎn)生的計(jì)價(jià)依據(jù)、時(shí)間、合同實(shí)施情況、增減變動(dòng)情況，并做好賬齡分析。同時(shí)，審計(jì)部應(yīng)通過定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，對照施工合同、工程簽證、預(yù)結(jié)算單、審計(jì)報(bào)告、請款單、分包合同等內(nèi)外部工程資料檢查有無應(yīng)收賬款異?，F(xiàn)象、有無結(jié)算差錯(cuò)、有無玩忽職守和舞弊等情況，并提出合理化建議。

（六）制定合理的收賬政策

收賬政策是應(yīng)收賬款事后管理的重要環(huán)節(jié)，恰當(dāng)?shù)氖召~政策能以較低的管理費(fèi)用取得較好的收賬效果。企業(yè)可通過前期風(fēng)險(xiǎn)信息收集和風(fēng)險(xiǎn)評估對客戶劃分不同的信用等級，對于A級信用客戶應(yīng)選擇寬松的收賬政策，主要以聯(lián)系函及電話催收為主；對B級信用客戶應(yīng)采用較嚴(yán)格的收賬政策，可考慮派出專人進(jìn)行督促，訂立還款計(jì)劃及時(shí)收回應(yīng)收賬款，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；對C級信用客戶及逾期一年以上的應(yīng)收賬款客戶應(yīng)借助法律訴訟、以物抵債、財(cái)產(chǎn)保全等手?jǐn)嗵岣咂髽I(yè)的收賬效果，這也可以對其他潛在違約客戶起到警示作用。定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，具體分析各應(yīng)收賬款的性質(zhì)、金額、賬齡、發(fā)包方的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的經(jīng)營狀況等因素，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，有效化解企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)壞賬損失。此外，還可通過對建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票開具、竣工驗(yàn)收、工程交付等環(huán)節(jié)的控制，要求發(fā)包方確認(rèn)并支付合同工程價(jià)款，必要時(shí)提供付款擔(dān)保。

四、結(jié)論

我國民營建筑企業(yè)作為建筑行業(yè)的一支生力軍，對在應(yīng)收賬款管理上存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)制定適宜本企業(yè)的應(yīng)收賬款管理流程和應(yīng)對措施，對企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行合理規(guī)劃，做到事前、事中、事后全方位、多角度管控，將風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受范圍內(nèi)，才能使我們民營建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的絕對值和相對值保持在一個(gè)合理可控的水平上，才能更好地利用資金促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為湖北森泰建設(shè)集團(tuán)有限公司）

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